第3章节变动成本法教材.pptVIP

第五章 变动成本法 通过本章学习，掌握全部成本法和变动成本法的概念、成本流程及其优缺点,全部成本法与变动成本法计算的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。 第一节 变动成本法概述 一、传统的成本计算方法 完全成本法是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用（包括固定制造费用和变动制造费用），都计入到产品生产成本中去的一种方法 。 变动成本法又称直接成本法，即将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本中的一种方法。 三、变动成本法的理论依据 （一）产品成本只应包括变动成本 在管理会计中，产品成本是指那些随着产品实体流动而流动，只有产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。 （二）固定制造费用应当作为期间成本处理。 在管理会计中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着企业生产持续时间长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期。 依据： 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制个环节发挥作用 第二节 变动成本法与全部成本法的区别 全部成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。 全部成本法流程图 变动成本法流程图 一、应用的前提条件不同 应用变动成本法要求首先进行成本性态分析，把全部分为变动成本和固定成本两部分。 二、产品成本和期间成本的构成内容不同 在变动成本法，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。 例5-1 某公司只产销一种产品，其2003年业务量、售价与成本资料如表所示。要求：分别用变动成本法与全部成本法计算该公司的产品成本和期间成本。 例如：假设某企业只生产一种产品，期初没有存货，本期完工240000件，有关成本资料如下表： 根据完全成本法和变动成本法计算的单位产品成本如下表： 变动成本法计算的产品成本 三、销货成本和存货成本的水平不同 例5-4 仍以上例所示的表5-2资料为例。 要求：分别按变动成本和全部成本法计算确定期末存货成本和本期销货成本。 解： 四、税前净利的计算程序不同 （一）变动成本法下税前净利的计算 销售收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=税前净利 变动成本=变动生产成本+变动非生产成本 变动生产成本=按变动成本法计算的本期销货成本 =期初存货成本+本期变动生产成本-期末存货成本 =期初存货量*上期单位产品变动成本+本期产量*本期单位产品变动生产成本-期末存货量*本期单位产品变动生产成本 假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则 变动生产成本=单位变动生产成本*销售量 变动非生产成本=单位变动非生产成本*销售量 （二）全部成本法下税前净利的计算 销售收入-销售成本=销售毛利 销售毛利-期间成本=税前净利 销售成本=按全部成本法计算的本期销售成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间成本=非生产成本=销售费用+管理费用 五、 利润表的编制不同 在变动成本法下，要按照上述（1）式和（2）式两布编制“贡献式”的利润表。 在全部成本法下，只能按上述（3）式和（4）式两步编制“职能式”利润表。 例5-3 仍以表5-2的资料为例，要按照上述编制“贡献式”的利润表和按全部成本法编制“职能式”利润表。并比较它们的不同。 通过以上两表的对比分析，我们可以看到，两种成本计算方法在编制损益表方面有如下区别： （一）成本项目与排列方式不同。 按完全成本法编制的损益表称为“职能式”损益表，成本按职能分类，排列方式为： 销售收入－销售成本＝销售毛利， 销售毛利－销售及管理费用＝税前利润。 按变动成本法编制的损益表称“贡献式”损益表，成本按性态分类，排列方式为： 销售收入－变动性成本＝贡献毛益， 贡献毛益－固定成本＝税前利润。 实际产量=预算产量：不存在产量差异 实际产量预算产量：少分配的费用（减去） 实际产量预算产量：多分配的费用（加上） （二）对固定生产成本的处理不同。 全部成本法把固定生产成本即固定制造费用视作产品成本的一部分。 变动成本法把本期发生的全部固定生产成本，均作为期间成本在边际贡献总额中减除。 （三）计算出来的税前净利可能不同 利润差额＝吸收成本法的利润－变动成本法的利润 产销平衡的情况下 按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益 （原因是：产销平衡的情况下，按完全成本法计算的产品销售成本中