第2章节第3节 变动成本法教材.pptVIP

第二章 第三节 变动成本法 3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的区别 3.3 两种成本计算法下分期营业净利润差额 3.4 对变动成本法的评价 案例分析（成本计算法之争） 3.5 变动成本法的应用 3.1 变动成本法概述 3.1.1 变动成本法的概念 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。 在变动成本法下成本构成 3.1.2 变动成本法的理论依据 变动成本法的理论依据是： 产品生产中与产量相关，随产量的变动而变动的成本，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用符合此条件，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。 固定性制造费用虽是产品生产的开支，但产量的变动与固定制造费用数额的多少无关，相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，而应归属于会计期间，计入期间成本。 完全成本法的理论依据是： 凡是因产品生产而发生的耗费都应归于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生是提供的生产经营条件，同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。 3.2 变动成本法与完全成本法的区别 3.2.1 应用的前提条件不同 3.2.2 产品成本及期间成本的构成内容不同 3.2.3 期末存货成本的计价方法不同 3.2.4 销货成本的计算公式不完全相同 3.2.5 损益确定程序不同 3.2.6 提供信息的用途不同 3.2.1 应用的前提条件不同 应用变动成本法必须以成本性态分析为前提条件，变动成本法按照成本性态把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分。 应用完全成本法必须以成本按经济用途分类为前提，将全部成本分为生产成本和非生产成本。 3.2.2 产品成本及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。 在完全成本法下产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本作为期间成本处理。 例2—7 3.2.3 期末存货成本的计价方法不同 在变动成本法下，期末存货成本是以变动制造成本计价； 在完全成本法下，期末存货成本包含全部生产成本。 因此，完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。 例2—8 期末存货量=10件 3.2.4 销货成本的计算公式不完全相同 在变动成本法下和在完全成本法下，计算 销货成本都可用下列公式： 销货成本 =期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本 或：销货成本=销货量×单位产品成本 但生产成本（单位产品成本）含义不同。 例2—8 3.2.5 损益确定程序不同 1）营业净利润的计算程序不同 变动成本法下按贡献式损益确定程序计算营业净利润， 营业收入一变动成本＝ 贡献毛益一固定成本＝税前利润 上式中： 变动成本＝本期销货成本＋变动非生产成本 ＝单位变动生产成本×销售量 ＋单位变动非生产成本×销售量 固定成本＝固定生产成本＋固定非生产成本 ＝固定性制造费用＋固定性销售费用 ＋固定性管理费用＋固定性财务费用 例2-8 完全成本法下按传统式损益确定程序计算营业净利润， 营业收入－营业成本＝营业毛利 营业毛利－营业费用＝营业利润 上式中： 营业成本＝本期销货成本（完全生产成本） ＝期初存货完全生产成本＋本期发生的完全生产成本－期末存货完全生产成本 营业费用＝非生产成本＝销售费用＋管理费用＋财务费用 2) 编制的利润表格式及提供的中间指标不同 贡献式利润表提供边际贡献指标； 传统式利润表提供营业毛利指标。 3) 计算出来的营业净利润有可能不同 由于变动成本计算法和完全成本计算法对固定性制造费用的处理不同，所以，它们计算出来的损益也不相同。 (1) ∵生产量=销售量 ∴完全成本法下利润=变动成本法下利润 (2) ∵生产量＞销售量 ∴完全成本法下利润＞变动成本法下利润 (3) ∵生产量＜销售量 ∴完全成本法下利润＜变动成本法下利