企业环境成本核算的理论与方法学研究＊.pdf

Vol.394/2008 .4 B ENTERPRL SE WINDOW 企业环境成本核算的理论与方法学研究* 王迪 温宗国/清华大学环境科学与工程系 摘要 本文对环境成本核算的国内外相关研究和应用进行了回顾，分析了环境成本核算的理论基础，总结了 环境成本分类、环境成本核算方法、环境成本核算系统开发等研究的进展，并在评价的基础上提出未来该领 域的主要发展方向。 关键词 环境成本 环境成本核算 方法学 由于缺乏有效的对环境容量等环境 缺乏环境成本核算将导致企业的环境管 行业的跨国集团公司已经开展了环境成 资产的定价系统和交易市场，传统的企 理水平滞后。因此，有必要开展企业环 本核算的尝试。 业会计核算中常常忽略环境成本，因而 境成本的会计核算，对环境成本进行准 在对产品成本的核算中没能反映产品对 确的计量和追踪，从而促进企业自发的 1 理论基础和研究框架 资源和环境的真实消耗，使得企业的决 环境管理行为，提高企业环境绩效。关 策没有充分考虑生产经营等活动对环境 于环境成本核算的研究，目前主要集中 环境成本核算最早是由联合国统计 的影响。同时，环境成本核算也是企业 在环境成本的分类、计量方法以及核算 署(UNSO)在1993年发布的 “环境与经 开展基于市场的环境管理手段的基础， 系统的开发，同时，一些电子、化工等 济综合核算体系”提出。在这一体系中， 环境成本界定为：(1)因自然资源数量消 耗和质量减退而造成的经济损失；(2)环 表 1环境成本确认标准 保方面的实际支出，即为了防止环境污 确认方式 涉及内容 需要资本化的环境成本 能提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率 染而发生的各种费用和为了改善环境、 能减少或防止今后经营活动造成的环境污染 恢复自然资源的数量或质量而发生的各 有利于环境保护和职工的健康 种支出。公认的第一份关于环境会计的 为减少或防止潜在污染进行的投资从而获得某些跨越期间的环境保护 系统完整的国际指南是联合国国际会计 收益的成本 和报告标准政府间专家组会议1998年 需要费用化的环境成本 废物处理 通过的 《环境会计和报告的立场公告》， 与本期经营活动有关的清理成本 这份报告对环境成本的定义、环境成本 清除前期活动引起的损害 的确认、计量和披露都给出了参考指南。 持续的环境管理以及环境审计成本 因不遵守环境法规而导致的罚款 企业环境成本核算是环境会计新兴 因环境损害而给予第三方赔偿 的重要分支。环境成本的理论基础包括 不符合资本化条件的其他与环境相关的成本 （1）环境经济学的成本理论：强调将环 境保护成本核算纳入国民经济核算体系 项目来源：“中石油环保长效机制研究”项目资助(200