营业税改征增值税对建筑业纳税影响探析.docVIP

PAGE PAGE 1 营业税改征增值税对建筑业纳税影响探析 　　【摘要】建筑业营业税征收对象除了建筑劳务以外还包括外购的建材设备等货物，营业税改征增值税后，采用增值税进项税额可以抵扣的一般计税方法，因改征后的增值税销项税率与进项税率不一致，会对建筑业纳税行为产生很大影响，本文通过比较建筑业营业税改征增值税前后不同行为，分析存在的问题，以及产生问题的原因，并提出解决的方法。 　　【关键词】建筑业营业税改征增值税纳税影响 　　根据财政部、国家税务总局《关于印发的通知》（财税【2011】110号）的规定，建筑业由3%营业税改征11%增值税，原则上使用增值税的一般计税方法，即增值税的进项税额可以抵扣。 　　现行的《营业税暂行条例》规定：营业税的征收对象为我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而取得的营业额。建筑业营业税计税依据包括建筑劳务和未分别核算的施工单位提供的建材和设备，因建筑业适用的增值税率为11%，而购进建筑材料和设备的进项税率为17%，两者税率存在差异，营业税改征增值税，对建筑业的纳税有着十分重大的影响。 　　《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 　　一是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 　　二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 　　在上述规定下，营业税改征增值税前，建筑企业缴纳营业税，为减轻税负，一般会进行这样处理： 　　一是提供建筑业劳务和销售原材料所占比重较高的自产货物尽量分别核算。因分别核算，自产货物不需要缴纳营业税，只缴纳增值税，抵扣原材料增值税的进项税额后，可以降低税收负担。举例：甲建筑企业销售给建设方自产货物100万元（不含增值税），其中材料成本90万元（不含增值税），与提供的建筑劳务分别核算的，缴纳增值税100×17%-90×17%=1.7万元；与提供的建筑劳务没有分别核算的，缴纳营业税100×3%=3万元，计算结果表明与提供的建筑劳务分别核算可以降低税负。如果原材料所占比重较低，那么可以抵扣的进项税额少，与提供的建筑劳务分别核算反而不利。 　　二是建筑设备和装修工程的材料尽量由建设方提供。建设方提供的设备和装修材料可以不包含在建筑工程营业额中，少交营业税，减少税收负担。 　　三是外购建筑材料和设备应当从小规模纳税人处取得。因外购建筑材料和设备的进项税额不可抵扣，而小规模纳税人增值税率低，可降低建设工程成本。 　　营业税改征增值税后，建筑企业的上述行为会作根本性的改变。 　　第一，提供建筑业劳务和销售自产货物不再分别核算。建筑业适用11%的增值税率，而自产货物所用原材料适用17%的增值税率，抵扣后可少纳增值税。举例：甲建筑企业销售给建设方自产货物100万元（不含增值税），其中材料成本90万元（不含增值税），与提供的建筑劳务分别核算的，缴纳增值税100×17%-90×17%=1.7万元；与提供的建筑劳务没有分别核算的，缴纳增值税100×11%-90×17%=-4.3万元，计算结果表明与提供的建筑劳务没有分别核算可以降低税负。 　　第二，建筑设备和建筑材料不再由建设方提供。建筑业适用11%的增值税率，而建筑设备和建筑材料适用17%的增值税率，抵扣后可少纳增值税。 　　第三，外购建筑材料和设备应当从一般纳税人处取得。从小规模纳税人处虽然也可以取得增值税的专用发票，但需税务机关代开，取得的手续比较繁琐，营业税改征增值税后，建筑业进项税额可以抵扣，但只有取得增值税的专用发票或海关完税凭证等法定票据才可以抵扣。 　　营业税改征增值税后，对于建筑材料和设备所占比重较大，建筑劳务所占比重较小的建筑企业而言，因销项税率小于进项税率，与其他行业相比，增值税的税收负担较轻，不利于做到税负的公平合理，因此，税务机关应调整相关的税收政策。 　　一是同金融保险业和生活性服务业一样，建筑业也适用增值税的简易计税方法，并将税率设定为3%。 　　建筑业本质上提供的是一种建筑劳务，下一环节是建成后的建筑物，不同于货物进入生产环节，一般不需要进行增值税进项税额的抵扣。如果适用11%的增值税率，造价1000万元的房屋需缴纳增值税的销项税额110万元，施工方可以有购买建筑材料和设备的进项税额抵扣，建设方支付的含税工程款，如果是增值税的一般纳税人，可以将其作为进项税额予以抵扣，但如此之高的税额是一次性抵扣还是分期抵扣，分期抵扣分多少期合适？而对于小规模纳税人、行政事业单位等