出口退税执法风险点识别资料教材.pptVIP

⑥结合对纳税人的有关财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管及发出等的检查情况进行综合分析 ，就可疑的增值税专用发票向开票方所在地国税机关发函协查，核实供货企业生产能力、销售货物的数量、单价、金额以及申报纳税等情况，进一步证实取得的增值税专用发票是否为虚开。 ⑦核查外贸企业有无重复申报退税和抵扣；从征税部门调取企业开具红字通知单的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。 * （2）出口货物报关单的审核 ①审核报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象，对有疑问的《报关单》应及时核对报关单信息。 出口口岸的审核：出口口岸以及与出口国、货源地、经营地的流程有否异常，是否存在异地报关、舍近求远报关行为，特别是出口香港或外商在港机构的出口货物，尤其是服装类货物；电子类产品全球市场分类中，美国占据1/4的市场份额。澳大利亚、英国、法国还有德国则位列第二大集团。 * ②审核所附的报关单是否是黄色的并印有“出口退税”字样，其贸易性质栏是否填明一般贸易或进料加工、易货贸易和补偿贸易，有无将来料加工、来件装配等不退税项目混入一般贸易申报。检查报关单“目的港”一栏，是否将进入保税区或保税区仓库等不离境货物申报退税。 * ③审核报关单上注明的经营单位、企业海关代码与申报退税的企业名称，企业海关代码是否一致。出口退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位，对委托代理出口的货物应检查其有无代理出口货物证明。受托单位名称与报关单上注明的经营单位名称是否一致。 ④审核报关单的运编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的背离现象。 * ⑤审核报关单上出口货物的计量单位与企业申报出口货物计量单位是否一致。如出现不一致的，要检查其出口数量的换算是否正确，对通过增加商品扩展码的方法改变海关确定的计量单位的，要检查计量单位的换算是否准确，有无通过改变计量单位的方法而增加实际出口数量或减少进货数量。 ⑥审核报关单上出口商品码所适用的退税率与申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税。 * （3）出口结汇水单的核查 外贸企业退税申报时，注意审核出口业务的购货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等情况。下列情况属资金流向异常 ①货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将出口货物的价款付给供货方，收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者。 ②出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式支付给个人。 ③收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致。 ④在异地结汇，本地收汇核销的。 另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。 * （4）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。主要流程顺序为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开具。其他内部单证时间也应符合正常业务流程。通过比对相关单证，判断各项单证的形成时间是否符合先后顺序。 对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。 * 三、退（免）税帐簿中存在的风险点 1、出口货物销售明细帐的审核 （1）审核销售明细帐金额是否与出口发票金额（与外销合同相对照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退关退货等现象。出口销售收入的确认时间是否正确（是否以出口日期为准）。 目前企业确认收入的时间有以下几种情况： ①以收汇核销之日确认销售；②以取得报关单日确认销售；③以收到口岸电子信息日确认销售；④以“三单”（即报关单、核销单、自营出口发票）齐全后确认销售。 * 出口货物增值税申报及免抵退税申报时间 24号令第四条第一款规定（废止）:企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 2013年12号公告规定：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的） * 生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 “逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。 * （2）审核生产企业自营或委托代理出口货物，其销售明细帐记载的金额是否按离岸价（FOB）入帐，是否将运保佣费用从到岸价中剔除还是将其记入销售费用，明细帐上记载的销售额与《增值税纳税申报表》上注明的外销收入是否一致。 国内运费审核:外销产品运费与装运货物体积是否配比 * 国税发[2002]11号:出口货物离岸价(FOB)