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2012年度全国高级会计师资格考试 模拟试题（二）参考答案 案例分析一 评价一: 内部控制的目标有不当之处。 (1)内部控制的目标不完整，尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制； (2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求，不是仅仅对职工的管理制度； (3)内部控制不仅是对企业营运目标，还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷： (4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的，内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。 评价二：内部控制的组织建设有不当之处。 设审计委员会是改善内部控制环境的正确举措，内部审计委员会应隶属于董事会。内部审计的职责范围不清，不能只突出内部审计机构的检查职能，而忽略其评价职能。不能将内部审计的监督职能归并到内部控制事务管理办公室。 评价三：企业文化控制方面有不当之处。 （1）应由包括董事在内的其他高级管理人员在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，不能由某些个管理部门负总责。 （2）不能把企业文化等同于企业的文化娱乐活动，也不能把企业文化口号化，企业文化控制要符合企业战略和企业组织机构，不能只重视形式。 评价四：在建立《员工行为守则》方面的不当之处。 （1）没有相应制定高级管理人员道德准则。 （2）规定员工投诉制度的同时，还要有举报人保护制度，对检举人应当建立保密制度，包括匿名保护等。 （3）对员工奖惩的，没有关注应注意遵守国家法律法规和保护员工合法权益；没有提及建立法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。 （4）要求会计岗位员工保证报告的信息真实性时，没有同时规定防止管理层舞弊的措施，约束管理层必须建立和保持适当的内控，遵循会计准则和流程，保证交易记录的完整和准确。禁止管理层干扰或不正当的影响公司财务报表审计。 案例分析二 （1） 项 目 筹资前 发行债券 发行可转换债券 增发普通股 息税前利润（万元） 4000 4600 6000 7000 现有债务利息（万元） 1600 1600 1600 1600 新增债务利息（万元） —— 480 480（——） —— 税前利润（万元） 2400 2520 3920（4400） 5400 所得税（万元） 600 630 980（1100） 1350 净利润（万元） 1800 1890 2940（3300） 4050 普通股收益（万元） 1800 1890 2940（3300） 4050 股数（万股） 10000 10000 10000（10400） 10800 转股前每股收益（元） 0.18 0.19 0.29 0.38 转股后每股收益（元） —— —— 0.32 —— 资产负债率筹资前 40% 40% 40% 40% 资产负债率筹资后 —— 48.28% 48.28% 34.48% 转股后资产负债率 —— —— 34.48% —— （2）从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三： ①融资方案一会导致公司资产负债率由2011年末的40％上升到48.28％。公司每股收益由2011年的0.18元上升到0.19元。 ②融资方案二会导致公司资产负债率由2011年末的40％上升到48.28％。 2014年1月转股前，公司每股收益由2011年的0.18元上升到0.29元。 2014年1月转股后，公司资产负债率降为34.48％，公司每股收益比2011年有所上升到0.32元的水平。 ③融资方案三会导致公司资产负债率由2011年末的40％下降到34.48％。 每股收益由2011年的0.18元上升为0.38元。 1）债券筹资的优缺点： 　①债券筹资的优点 第一，资金成本较低；第二，保证控制权；第三，可以发挥财务杠杆作用；第四，因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益；第五，与发行股票相比，可以相对减轻公司的现金支付压力。 ②债券筹资的缺点 第一，筹资风险高；第二，限制条件多；第三，筹资额有限。 2）发行可转换债券优缺点： ①发行可转换债券优点 第一，筹资成本较低；第二，便于筹资资金；第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释；第四，减少筹资中的利益冲突。 ②发行可转换债券缺点 第一，股票上扬风险；第二，财务风险；第三，丧失低息优势 　3）普股筹资的优缺点 ①普通股筹资的优点 第一，没有固定利息负担；第二，没有固定到期日，不用偿还；第三，筹资风险小；第四，能增加公司的信誉；第五，筹资限制较少。 ②普通股筹资的缺点 第一，资金成本较高；第二，容易分散控制权；第三，无法享受纳税利益；第四，现金支付压力问题——如发放现金股利；第五，股票股利问题——导致每股收益下降、每股市价下跌。 （3）从公司规避风险的角度来看，应该