审计学15企业税金审计.ppt

借：银行存款　　　　　　120000 贷：营业外收入　　　　 　120000 经向该单位会计人员了解情况，证实了该企 业为了逃避转让无形资产应交纳营业税，有 意将应列为其他业务收支的转让无形资产业 务列作营业外收支。在真相大白后，审计人 员对该单位的账务进行了调整，补提了营业 税及有关税金及附加，分录如下： 借：利润分配——未分配利润 　　6600 贷：应交税金——应交营业税 　 6000 贷：应交税金——应交城建税 　 420 贷：其他应交款——应交教育费附加 180 案例三 所得税审计 资料：某企业1998年税前利润（即利润总额） 为50万元，当年发生的在收入中扣除的项目 有： 1、职工工资15000元； 2、计提职工福利费2100元； 3、支付赞助费2000元(非公益性的)； 4、支付未履行合同违约金2100元； 5、支付未按期纳税滞纳金和罚款2500元； 6、上年12月购入使用的管理用计算机，价值50万元，预计使用3年，会计上按8年提取折旧(假设不考虑净残值因素并用直线法提取折旧)； 7、向非金融机构借入资金10万元，年利率15％，用于生产。当年计入财务费用的利 息支出15000元，据查金融机构同类同期利 率为年利率10％。 以上七项支出从会计核算角度看都可以作为 成本费用或营业支出，冲减当期损益。 按国家税法规定： ①企业计税工资总额为14000元（该省原规 定人均500元，现调整为人均600元）； ②职工福利费按计税工资总额14％提取； ③计算机折旧费按5年计提，用直线法（不 考虑净残值）； ④该企业所得税率为33％。 要求：对该企业应纳所得税额及税后利润进行审计 分析： 1、工资总额15000—计税工资总额14000＝1000，必须调增利润1000元 （永久性差异）。 2、应付福利费2100—计税工资总额14000×14％=140调增利润140元 （永久性差异）。 3、支付非公益性赞助费和违反税法罚款2000+2500皆不得在税前列支，必须调增利润4500元（永久性差异） 4、未履行合同违约金2100元由营业外支出开支，属税前支出，不作变动。 5、上年12月购入计算机从本年开始折旧，按5年和按8年 计提折旧的差额是50万/5—50万/8=37500。会计按8年折旧，延长折旧，费用减少，利润增多，税收增多；税法按5年折旧，加快折旧，费用增多，利润减少，税收减少。以税法为准，必须调整 利润37500元 (时间性差异)。 6、利率差异15000－100000×10％＝5000，调增利润5000元（永久性差异）。 所以： ①永久性差异： 1000＋140＋4500＋5000＝10640元； ②时间性差异：－37500元； ③利润总额： 50万＋10640－37500＝473140元； ④所得税数额： (50万+10640)×33％＝168511.20元； ⑤应交税金数额： (50万＋10640－37500)×33％ ＝156136.2元； ⑥递延税款金额为 －37500×33％＝－12375元 (负数表示为贷) 分录为： 借：所得税 168511.2 贷：应交税金 　156136.2 递延税款 12375 7、税后利润只能用原会计利润总额50万减去所得税科目金额168511.2元，不能减去应交税金科目金额156136.2元。 即50万—168511.2＝331488.8元，因为税后利润是会计范畴的概念。 本章小结 企业税金审计是注册会计师审计业务的重要 领域，主要包括流转税和企业所得税审计。 本章主要介绍了增值税的审计范围、审计依 据、税率及进项税和销项税的审计；消费税 和营业税的审计范围、审计依据和会计处理 的审核；企业所得税的审计范围、审计依据 及所得税各重要调整项目的审计。 复习思考题 1、简述所得税的审计程序。 2、资料：某公司2000年底挂账亏损为11万 元，2001年度决算时，企业账面实现利润总 额为20万元，注册会计师受托于2