简析信贷尽职调查中的往来账项调查.docVIP

PAGE PAGE 1 简析信贷尽职调查中的往来账项调查 　　摘要：往来账项是了解企业资信的重要窗口，同时也是企业粉饰报表的重要途径。所以往来账项成为金融机构信贷尽职调查中必须涉及的领域。本文介绍了信贷尽职调查实务中，各类往来账项调查需要关注的重点和一些分析性复核方法。 　　关键词：信贷尽职调查往来账项会计报表粉饰分析性复核 　　随着市场经济的快速发展，企业间的交易在结算时给予对方赊账期普遍存在于各类经济交易活动中，由此形成的往来款项就反映了企业的一种资产状况和资信能力。金融机构需要在尽职调查中对企业的财务状况和经营成果作出评判以推断其未来的资信能力。会计报表中的往来账项由于没有实物形态对应，因此最易成为企业粉饰的对象。信贷调查并非财务审计，更适合采用分析性复核方法。本文介绍对往来账项调查需要注意的一些方面及应对措施。 　　一、往来账项调查范围 　　普通企业的往来账项主要有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款这六个科目。在我们具体分析往来账项之前，首先要判断的是企业会计报表对各项往来账项的分类是否正确，是否需要进行重分类调整。如果企业的分类不正确，会导致报表项目金额不实继而使财务指标的失真，也可能隐瞒调节收入成本的行为。有些调查人员根据资产负债表和利润表计算企业的现金流量，如果往来账项分类不准，会导致计算出来的现金流量分类的错误。因此，在进行往来账项调查之前，有必要观察企业往来明细，对不符合科目核算范围的明细进行重分类调整。 　　调查往来账项不能仅看往来账，而应将之置与企业运营循环之中分析。应收账款和预收账款属于销售（收入）环节，主要与企业的经营收入相关；应付账款和预付账款属于采购（成本）环节，主要与企业的经营成本相关；其他应收款和其他应付款则属于前两者之外的款项，主要核算与其他单位的资金往来。 　　二、对应收账款和预收账款的调查 　　应收账款和预收账款的核算内容主要与企业的经营收入相关，对此类往来账项的调查除了可以核实企业资产质量，而且往往能够对调查企业的主营业务收入很有帮助。调查人员可以向企业要求提供包括发生额的往来明细表。根据下游客户信息我们可以判断应收账款的质量和销售收入的稳定性。根据发生额可以计算账龄，核实资产质量。 　　许多经营业绩不良的企业试图通过虚增经营收入以粉饰财务指标，而其中以虚增应收账款的方法最为常见。应收账款和预收账款的形成取决于企业在销售方面的信用策略，一般企业易受所属行业结算习惯的影响。虚增应收账款表现为在没有改变销售信用策略的情况下，应收账款余额出现异常的波动，同时销售收入在会计期末出现不明原因的急骤上涨。出现以上情况时，我们需要核对企业提供最近几个月份的流转税申报表和税单，与报表销售收入金额进行核对。由于一般企业（除上市公司有较大盈利压力）不愿意为虚增利润而承担税负，纳税资料一定程度上可以应证收入的真实性。在条件允许的情况下最可靠的方法是向应收款对方单位核对应收款余额。 　　通过调节预收账款的调节利润的方法主要表现为销售尚未完成，提前确认销售收入。如果期初预收账款金额巨大，到了期末余额突然减少，我们在调查过程中需要关注企业是否存在将以年度的销售推迟到本年度确认的可能，此时纳税资料的参考意义不大。因为企业本身存在推迟纳税负担的动机。可以选取金额较大的往来单位，核对销售合同中规定的完成时间与收入确认的时间，判断是否存在调节的行为。 　　三、对应付账款和预付账款的调查 　　对于应付账款，许多企业是通过推迟存货采购的确认，继而少确认当期的成本来达到虚增利润的目的，并且存货余额仍能表现为正常水平。但应付账款余额可能会突然减少，其他异常表现有单位生产成本的异常降低以及毛利率的异常上升。应对方法主要有比较历史单位生产成本资料，比较历史毛利率分析。如果发现存在少计成本的情况，我们可以通过参考企业历史毛利率或者行业平均毛利率采用简易方法，直接根据经营收入计算出合理的销售成本。 　　对于预付账款主要关注预付账款余额的异常上升。许多企业存在根据采购发票确认存货继而结转成本的记账习惯，然而许多供货方为了推迟税负，往往是发货之后若干日才开具发票。如果企业没有对此类存货进行暂估入库增加应付款，那么就很有可能未结转相关存货的成本，造成这部分的存货成本挂账在预付账款上，同时单位生产成本下降，毛利率上升。这种情况有可能不是企业有意为之，但影响了当期的利润，因此对于金额较大的预付款要予以充分关注，查阅采购合同和入库单，必要时对销售成本进行调整，还利润本来面目。 　　四、对于其他应收和其他应付款的调查 　　其他应收款和其他付款的核算范围应该是除以上两类往来以外的往来款，因此这类款项一般与公司的主营业务没有直接联系。正常情况下，此类往来的余额相对资产总额的比重不会太大。如果其他应收款的余额较大，主要可