企业分立合并中的税收筹划.pptVIP

１．筹划方案： E采取“零价收购”法兼并F， 兼并后，E本期增值税进项增加， 导致本期应纳增值税减少。 本期进项增值税 =50+17=67万元 应缴增值税 =85万元－67万元=18万元 * ２．筹划结果： E企业本期应纳税减少了17万元。 ３．进一步讨论： F原有的债务也会因此转移给E企业。 如F帐面资产质量不高，不足以承担原债务， 则筹划效果将受到影响。 * * 第三节 企业合并中的税收筹划 企业合并 两个或两个以上的企业按规定 -程序合并为一个企业的法律行为。 广义的合并还包括 -收购企业对其他企业的全部 -或部分所有权的购买行为。 * 收购一般是市场行为， 常见于上市公司股份的收购。　　 兼（合）并是由两个或两个 -以上的单位形成一个新的实体， 收购是指被收购方纳入收购方公司。 * 税法规定： 企业合并包括被合并企业将其全部资产 -和负债转让给另一家现存或新设企业， 为其股东换取合并企业的股权或其他财产， -实现两个或两个以上企业的依法合并。 * 企业合并也可分为： 吸收合并指一个企业吸收其他企业， 被吸收的企业解散。 新设合并指两个或两个以上企业 -合并成一个新企业，合并各方解散。 　 吸收合并（Consolidation Merger) 股份收购（Stock Acquisition) 资产收购（Assert Acquisition) 新设合并（Statutory Merger) 合并 （Merger) 收购 （Acquisition) 并购 （MA) * 一、合并筹划原理 （一）合并目标企业类型与税收筹划 １.横向合并 　合并同行业生产同类型商品的企业， 一般不改变其纳税税种和纳税环节。 但小规模~有可能变为一般纳税人； 不能享受企业所得税优惠的企业， 会因合并而符合条件享受税收优惠。 * ２．纵向合并 跨行业合并或选择 -与供应商或客户的合并。 会将原来外部购销变为企业内部购销， 减少流转税的纳税环节。　 但可能改变纳税主体属性，增加税种。 比如钢铁企业合并汽车企业， 会增加消费税税种。 * （二）目标企业财务状况与筹划 一家盈利企业选择一家亏损企业合并， 可以实现其盈亏抵消， 降低应纳税所得额和整体税负。 如果合并中出现亏损， 还可以实现延迟纳税的好处。　　 * 案例4-4： G企业于某年12月合并H企业， H企业当时有2000万元的经营性亏损 -需递延至以后年度由税前利润弥补。 合并前G企业第1-3年度盈亏情况 如下表所示： * G企业合并前盈亏情况表 单位：万元 第1年 第2年 第3年 合计 利润总额 800 900 1200 2900 减： 所得税（25%） 200 225 300 725 所有者净资金流入 600 675 900 2175 * 　G与H合并后，其第1-3年度盈亏情况变为：　G、H企业合并后盈亏情况表 　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 第1年 第2年 第3年 合 计 利润总额 800 900 1200 2900 减：亏损 800 900 300 2000 应税利润总额 0 0 900 900 减：所得税（25%） 0 0 225 225 所有者净资金流入 800 900 975 2675 * 通过上表可以看出， 通过企业合并的税收筹划， 使G、H两企业三年内的整体税负 -由原来的725万元降低到225万元， 减少了500万元。 资金流入相应增加了500万元。 * 注意： 在企业兼并的税收筹划中， 必须取消被兼并企业的独立纳税人资格， 才能适用弥补亏损的政策。 * 二、合并筹划的主要形式（一）企业合并中所得税的基本规范  国税发[2000]119号 1.企业合并，通常情况下， 被合并企业应视为按公允价值 -转让、处置全部资产， 计算资产转让所得，缴纳所得税。 被合并企业以前年度的亏损， 不得结转到合并企业弥补。 * 合并企业接受被合并企业的有关资产， 计税时可按经评估确认的价值确定成本。 被合并企业的股东取得 -合并企业的股权视为清算分配。 * 2.合并企业支付给被合并企业 -或其股东的收购价款中， 除合并企业股权以外的现金、有价证券 -和其他资产（以下简称非股权支付额）， 不高于所支付的股权票面价值 -（或支付的股本的账面价值）20%的， * 经税务机关审核确认，