税收筹划第五章营业税.ppt

本章完 转让土地使用权应纳土地增值税的计算步骤： 增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额 增值额与扣除项目之比＝增值额÷扣除项目金额×100% 土地增值税税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除数 （二）具体案例 甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。 出售改投资的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 出售改出租的税收筹划 2.筹划思路 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有“购买”和“租赁”两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。 对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将“出售”改为“出租”，来避免在转让过程中的高税负。 出售改出租的税收筹划 （二）具体案例 1.具体案例 2007年3月，某市A公司以80万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。08年5月A公司以300万元的价格将土地出售给B公司。（这块土地尚可使用30年，契税税率为4%） 出售改出租的税收筹划 （二）具体案例 2. 案例解析 筹划前 A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： （300－80）×5%×（1＋7%＋3%）=12.1（万元） A公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：80＋12.1=92.1（万元） 增值率为：（300－92.1）÷92.1=226% 应纳土地增值税为： （300－92.1）×60%－92.1×35%=92.505（万元） B公司应纳契税为：300×4%=12（万元） 税负合计为116.605万元。 出售改出租的税收筹划 （二）具体案例 如果A公司考虑将转让土地使用权改为出租给B公司使用30年，并一次性预收租赁费300万元。 根据会计制度的规定，在30年内，A公司每年应当确认租赁收入10万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费附加为： 10×5%×（1＋7%＋3%）=0.55（万元） A公司30年的总税负为16.5万元，按8%的市场利率折算为现值约6.2万元。 A公司不用再缴纳营业税，B公司也不用再缴纳契税。 总税负降低约110.205万元。 出售改出租的税收筹划 （三）分析评价 通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。 我国公司法规定租赁期限不得超过20年。企业在签订租赁合同的时候，一方面可以明确约定一个不超过20年的租赁期，另一方面还可以约定租赁期满后双方必须续订合同。 利用该种筹划方法需要注意的问题是： 出售改出租的税收筹划 * * 兼营行为的 税收筹划 分解营业额的税收筹划 建筑业的 税收筹划 转让无形资产与销售不动产的税收筹划 第五章 营业税的税收筹划 营业税的 税收筹划 一、营业税筹划的政策要点 营业税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行： （一）兼营行为的征税规定； （二）营业额的征税规定； （三）建筑业的征税规定； （四）转让无形资产与销售不动产的税收规定； （一）政策依据与筹划思路 二、兼营行为的税收筹划 营业税的兼营行为包括两种情况： 同时经营营业税不同的应税项目 应分别核算，未分别核算营业额、转让额和销售额的，从高适用税率。 兼营增值税应税项目和营业税应税项目 应分别核算，未分别核算的，其应税劳务与货物 或非应税劳务一并征收增值税。 （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 1.具体案例 　【案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？ （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 2. 筹划思路 如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （150＋50＋50）×20%＝50（万元） 如果宾馆分别核算不同