应着力推广审计行业的合伙制模式.pdfVIP

经济纵横 ·2012年第 5期 应着力推广审计行业的合伙制模式 王 扬 (东北财经大学会计学院，辽宁 大连 116025) 摘要：以新制度经济学相关理论为视角研究发现，审计行业中存在不确定性大、机会主义行为盛行、 交易费用高等问题。同时，审计产品具有准公共品的性质，价格均衡较难实现，审计定价不能很好地弥 补生产成本，导致逆向选择较为严重，审计质量和效率不能形成 良性循环。为此，要充分发挥产权的激 励功能，选择 以 “人合”为特征的合伙制模式，并将产权安排与不同层次的人力资本相结合，从而促进审 计产品质量和效率的提升。 关键词：审计行业 ；产权安排 ；准公共物品；逆向选择；合伙制 中图分类号 ：F239．0 文献标识码 ：A 文章编号：1007—7685(2012)05—0099—04 为了维护审计业的行业形象和声誉、促进审 行为是指人们在交易过程中不仅追求个人利益的 计行业持续发展，以及更好地为经济发展服务、提 最大化，而且会通过不正当手段来谋求 自身利益。 高社会公信力，审计行业必须逐步提高审计产品 事前的机会主义行为会导致逆向选择，事后的机 的质量。高效运营的经济组织能为行业执业质量 会主义行为会出现道德风险和代理成本。这些都 的维系和提高提供强有力的支持，为行业的整体 导致交易活动复杂化和交易成本增加。另外 ，资 发展及其在市场经济中作用的发挥提供强有力的 产专用性对交易费用的影响也是显著的。资产专 保障。本文根据新制度经济学的交易费用分析范 用性包括场地专用性、物质资产专用性、在 “干中 式，以交易费用为切人点，探寻审计行业的质量和 学”过程中出现的人力资本专用性、专项资产、品 效率问题。 牌资产的专用性等等。一般来说，资产专用性程 一 、 审计行业的特殊性分析 度越高，所需的交易费用就越高。从本质上看，交 交易费用是新制度经济学理论的核心和出发 易费用是社会财富和稀缺资源的一种损耗，其中 点。根据威廉姆森的观点，现实经济生活中的人 有些交易费用是必需的，如交易前的信息搜寻费 并不是古典经济学中假设的 “经济人”，而是 “契 用；而有些交易费用纯属浪费，如机会主义行为引 约人”，即人表现为有限理性和机会主义行为。 起的对交易的损害。如果交易费用过高，交易就 有限理性表明，主观上人有最小化其交易成本的 可能无法达成。因此，交易费用是行业效率的重 动机，但是客观上只能做到有限理性。机会主义 要影响因素，在审计行业中尤其如此。 注：本文得到财政部重点科研课题 (2010KJB004)的资助。 收稿 日期：2011—12—08 作者简介：王 扬(1974一)，女，辽宁沈阳人，注册会计师，高级会计师，东北财经大学会计学院博士研究生。研究方向： 资本市场会计与审计。 一 99— 经济纵横 ·2012年第 5期 (一)审计行业是一个人为因素发挥主导作 事审计工作的审计师从业经验多少、职业判断能 用的行业 力强弱等情况也不得而知，而这些又是审计服务 由于人的有限理性和个人差异，一方面，审计 质量的重要影响因素。委托人和被委托人之间的 师所拥有的从业经验、职业判断能力等存在很大 信息不对称，很容易衍生出被委托人的机会主义 的不确定性，另一方面，审计师也