第六章审计风险评估与审计测试.pptVIP

* * 一是内部控制是否执行? 二是内部控制如何执行? 三是由谁来执行? 针对评估的重大错报风险实施的程序 第四章 控制测试 * √ 例一：银行余额调节表的审核 √ 例二：销售收入和销售费用的复核 √ 例三：存货循环盘点 * 《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》指南 * 2. 期中证据和剩余期间证据 (P194) 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 确定针对剩余期间还需获取补充审计证 举例： 注册会计师在期中审计时测试了一到九月份的控制，证明控制有效运行；年末审计时证实这些控制在剩余期间没有发生变化，且被审计单位的控制环境良好。怎样对剩余期间（十到十二月）的控制获取补充审计证据？ 假设其中审计时测试了1—11月的控制？ 3.对利用以前证据的谨慎考虑 控制在本期发生变化的考虑 控制本身发生变化 环境、风险发生变化而控制未变化 有些控制的变化可能不影响利用以前证据 控制在本期没有发生变化的考虑 时间间隔要求及考虑因素（2年） 不得依赖以前审计所获取证据的情形 （每年都要测试的控制） 信息技术一般控制 拟信赖的针对特别风险的控制 （五）控制测试的范围 1. 含义 控制测试的范围指某项控制活动的测试次数 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/周 52次 5 1次/日 250次 20 每日数次 大于250次 25 人工控制最低样本规模表 2.确定控制测试范围需考虑的因素(P196) 控制执行的频率 拟信赖控制运行有效性的时间长度 审计证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 对控制的拟信赖程度 预期偏差 销售处理信息系统分为以下子系统： √ 订单系统（其他部门不能进入使用） √ 送货系统（储运部门可以进入该系统查看数据） √ 开票系统（与财务信息系统的销售收 入和应收账款模块连接） 销售主数据（核准客户、价格、折扣率、赊销额度）经销售经理和总经理批准后由信息技术部负责输入、修改并维护 销售业务流程控制及测试举例 订单输入系统自动将输入的订单信息与主数据进行比较核对（如客户名称、产品规格、价格、交易条款等），对无效或不完整的信息要求重新输入。 系统检查客户的可用赊销额，对在赊销额度的订单直接批准进入下一步处理；对超出额度的订单给予搁置，等待销售经理审核批准。 处理订单 订单获得批准后系统自动生成送货单，送货 单上的货物品种和数量从订单复制而来并包含对应的订单号码索引。送货单打印后交给储运部。 出货员按照送货单安排货物出库，储运管理员清点检查，并在送货单上签字同意运送。 送货单由系统连续编号，储运管理员每周检查备份的送货单，调查遗漏的单据并报告给 储运部经理。 发送货物 销售部以客户签署确认收货后的送货单为依据，在系统内将对应定单设置为“已完成送货”，并开具发票，发票连续编号。 开票系统自动核对定单、送货单和发票信息。关键性控制 开票系统自动将销售交易记入销售收入和应收账款明细账。订单获得批准后系统自动生成送货单，送货 单上的货物品种和数量从订单复制而来并包含对应的订单号码索引。送货单打印后交给储运部。 开具发票并入帐 四、实质性程序 （一）实质性程序的含义 （二）实质性程序的总体要求 （三）实质性程序的性质 （四）实质性程序的时间 （五）实质性程序的范围 （一）实质性程序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 （二）实质性程序的总体要求 （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 （三）实质性程序的性质 含义：指实质性程序所使用的审计程序的类型及其组合。 实质性程序的类型： 细节测试：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序：从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 适用性（P199） （四）实质性程序的时间 实质性程序的时间选择与控制测试时间选择的异同 关于期中的实质性程序 考虑以前审计获得的审计证据 （五）实质性程序的范围 总体要求 考虑评估的认定层次重大错报风险 认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性的范围越广 考虑实施控制测试的结果 如果对控制测试结果不满意，则应考虑扩大实质性程序的范围 （五）实质