合并财务会计与财务分析报表.pptVIP

非同一控制下的企业合并下（合并差额为负时：） 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额）（连续编制时为“未分配利润-年初”） * * 内部债权与债务项目的抵销 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 例15： P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。 第三节 控