合併日財務報表之編製.pptVIP

4.併購成本小於子公司優先帳戶之公平價值（續） 以下為部分合併工作底稿 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 400,000 ?800,000 ?1,200,000 — 土地 300,000 ? 300,000 — 房屋 420,000 ? 420,000 — 遞延貸項 ? 80,000 (80,000) 普通股 (800,000) ?800,000 — 保留盈餘 (400,000) ?400,000 — 合併日財務報表之編製—購買法持有子公司股權低於100％ 評價原則 採用母公司理論 子公司之資產及負債與公平價值不同者，僅就母公司持有之百分比調整該差額，少數股權部分並不調整。 產生少數股東權益 資產與負債表的表達 採用個體理論 少數股東權益列於合併報表股東權益項下，與母公司股東權益分開列示。 1.併購成本大於所購買淨資產之公平市價 設上例中，母公司以$1,200,000取得子公司80%之股權，其他條件相同 併購溢價計算與分配表 投資子公司 1,200,000 減：股東權益 1,200,000×80% (960,000) 併購溢價 240,000 減：土地高估 100,000×80%=80,000 房屋高估 20,000×80%=(16,000) 64,000 商譽