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建筑施工企业工程成本及收入的核算 第一节工程成本的核算 一?施工费用按经济用途分类。施工费用按经济用途分类，可分为计 入工程成本的施工费用和不计入工程成本的期间费用。 1＞计入工程成本的施工费用： ① 直接人工费。② 直接材料费。③ 机械使用费。④ 其他直接费。 ⑤间接费用。 上述①?④项构成了工程的直接成本，第⑤项为工程的间接成本，直 接成本和间接成本构成了工程实际成本。 2、不计入工程成本的期间费用：是指发牛与具体的工程没有直接联 系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费 用、财务费用和销售费用。 二.工程成本核算对象的确定) 工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分 配施工费用而确定的费用承担者，即施工费用的归属目标。 一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的 单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和 利润。 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时， 每项资产应分立单项合同处理： 每项资产均有独立的建造计划。 2） 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒 绝与每项资产有关的合同条款。 3） 每项资产的收入和成本可单独辨认。 如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将 其作为一个合同进行核算。 （2） 如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客 户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实 际上己构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。 如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以 各单项合同进行会计核算。 （3） 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。 1） 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项） 资产存在重大差异。 2） 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 三?工程成木核算的程序 是指施工企业及英所属各施工单位在进行工程成本核算时应采取的 步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生 地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不 能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。 （1）设置的会计科目。 “工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细 科冃进行明细核算。 “合同成本”明细科冃核算的是各项工程施 工合同发生的实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直 接费、间接费用等，其中前四项直接成本可以在费用发生时直接计入有关 的工程成本，间接费用发生时，可先在“工程施工一一合同成本”科冃下 设置“间 接费用”明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计入有关工 程成本。 “工程成本一一合同毛利”明细科目，核算的是各项施工合 同确认的合同毛利。 “生产成本一一辅助生产成本”科冃。本科冃属于成本类科冃， 用来核算企业所属的非独立核算的辅助牛产部门为工程施工牛产材料和 提供劳务所发生的费用。 “机械作业”科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、 机械战和运输队使用自冇施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作 业等所发生的各项费用。本科日按“承包工程” “机械出租”设置明细科 目，并以施工或运输设备的种类作为成本核算对象设置明细账。 企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立 核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不通过本科目核算, 在“工程施工”科目核算。 “工程结算”科冃。本科冃核算建造承包商根据建造合同约定向业 主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目与“工程施工”科目对冲结 清，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。差额为合同毛利。 原材料等工程施工 图11-1工程成本核算程序图 注：① 将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户； ② 分配辅助生产费用；③ 分配机械作业费用； ④分配施工间接费用；⑤结转完工工程成本。 四、工程成本的核算 1.生产成本一一辅助生产成本的核算 （1） 辅助生产的概念。 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生 产和劳务供应等生产活动。 辅助牛产部门是指为工程施工、机械作业、产品牛产等活动牛产产品 或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位，如机修车间、供 电站、供水站、运输队、蒸汽站等。 （2） 辅助生产费用的归集和分配。 辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、 产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的 各项费用。 该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直 接费和间