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新个人所得税法及实施条例培训讲义 税政法规科 二0一二年四月十七日 个人所得税法新旧对比 个人所得税政策问题 一些注意事项 个人所得税法新旧对比： 1.减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月 2.调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3% 3.调整个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得税率级距 4.纳税期限由7天改为15天 1.提高工资薪金所得减除费用标准 2000→3500 《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。” 调低附加减除费用标准 2800→1300 《中华人民共和国个人所得税实施条例》第二十九条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。” 影响：第一，大幅度减轻中低收入纳税群体负担。减除费用标准由2000元提高到3500元，全国工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数将由现在的约8400万人减至约2400万人。 第二，适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。 税负增减表 举例：张三为一企业员工，每月工资收入5000元（已扣除三险一金），本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？ 原应纳税额=（5000-2000）*15%-125=325元 调整后应纳税额=（5000-3500）*3%=45元 每月可少缴纳325-45=280元 举例：李四为一企业高管，某月工作业绩特别突出，工资加上奖金收入共计85000元，税改前后缴纳个人所得税的变化？ 现应纳税额=（85000-2000）*40%-10375=22825元 调整后应纳税额 =（85000-3500）*45%-13505=23170元 税改后需多缴纳23170-22825=345元 3.对个人承包经营、承租经营所得的必要减除费用，在修改《个人所得税法实施条例》的决定中明确 第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。” 对个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费用，通过财政部、税务总局的规范性文件明确。 对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。 ——财税[2011]62号 例：某个人独资企业按照新老税法相关规定计算出2011年度全年应纳税所得额为25000元（减除费用标准为，前8个月按老税法2000元/月计算，后4个月按新税法3500元/月计算），则其全年应纳税额计算如下： 前8个月应纳税额＝（25000×20%-1250）×8/12＝2500元 后4个月应纳税额＝（25000×10%-750）×4/12＝583.33元 全年应纳税额＝2500+583.33＝3083.33元 如果按照老税法计算，投资者本人需缴纳个人所得税5050元，因此，新税法实施后，投资者本人节省1966.67元税款。 4.延长申报缴纳税款期限 次月7日内 →次月15日内 《中华人民共和国个人所得税法》第九条中“七日内”修改为：“十五日内”。 此项修改使个人所得税与其他主要税种的申报缴纳时间一致。 个人所得税政策问题： 1.三险一金 2.年金 3.年终奖金个人所得税计算 4.个人提前退休取得补贴收入的处理 5、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入 6.“一次性奖励收入”的个人所得税问题 7.促销展业赠送礼品的个人所得税问题 1、（一）基本养老保险、基本医疗保险、失业保险 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。　　企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险