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广告费、业务宣传费企业所得税纳税筹划案例 广告费、业务宣传费企业所得税纳税筹划案例 广告费和业务宣传费税法相关规定：1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.财税[2009]72号文件规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。另，《实施条例》第五十四条规定：企业所得税法第十条第(六)项所称不允许企业所得税前扣除的赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 一、正确选择广告形式，统筹安排广告费支出 企业可选用的广告形式很多，除了报纸、杂志、广播和电视等四大媒体广告外，还有橱窗广告、霓虹灯广告、路牌广告、交通广告、电子广告、传真广告、网络广告等。但在税务处理上，广告费必须同时满足下列三个条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播。 由于企业发生的广告宣传费在会计核算上计入营业费用，直接减少本年利润，广告宣传支出应适度；由于税法对广告费和业务宣传费的扣除比例不同，应在确保广告宣传效果的前提下，正确选择广告形式，依据销售计划合理安排广告费、业务宣传费支出预算，合理安排广告费、业务宣传费支出的比例和金额，确保税前扣除最大化。尽管广告费超出比例部分可无限期向以后纳税年度结转，但是过度的广告费支出，不仅会抵减年度利润，而且会因超出比例而进行纳税调整，从而加重当期税收负担。因此，企业应正确选择广告形式，优化广告费、业务宣传费支出，注意控制其支出，最好不要超过限额，因为超过限额的广告费支出需调增应纳税所得额，意味着提前纳税。 例1：甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为2200万元。 方案一：通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出360天，需广告费支出360万元。 方案二：通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出300天，需广告费支出300万元；通过到当地居民区现场悬挂标幅，需要宣传费支出30万元。通过该两种方式结合同样达到方案一的效果。 分析： 方案一中，该企业广告费超出扣除标准2200*15%=330万元，当年需要纳税调整360-330=30万元，但可在以后年度补扣回来。 方案二广告费支出300+30万元正好在扣除限额，不需要纳税调整。方案一多交纳所得税30x25%=7.5万元，可见方案二比方案一优。 二、扣除超限额，转变形式增加扣除 针对72号文的这一利好是不含酒类饮料制造企业的。比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料--果啤就属于这类情况，该类企业可创新广告宣传样式，如：通过雇员到现场宣传支付工资的形式，或改变单一产品，实行多元化经营，扩大品种同时生产饮料等，推出统一品牌战略，用饮料产品宣传，在品牌饮料宣传中，从侧面受益，这样以点带面来达到宣传效果，因饮料产品可广告费扣除标准为30%，可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告等形式，从而减少纳税负担。 例2、乙饮料企业，年初计划推出新产品，经本厂企划部提出两个宣传方案，预计销售额2000万元。 方案一：通过新闻媒体作广告，年需广告费支出650万元。 方案二：派出250名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本厂厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和商场进行促销12个月。此方案服装制作费需支出50万元，250名雇员每月支付工资2000元，两项合计支出50+250*2000*12=650万元。 分析： 方案一因饮料企业广告费税前扣除为30%，扣除限额2000*30%=600万元，需纳税调整650-600=50万元，负担所得税50*25%=12.5元。 方案二中特制的服装制作费为业务宣传费，不超限额准予扣除；该项雇员工资按税法规定可全额扣除，因《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除。因此方案二较方案一，不需纳税调整。 三、一分为二扩大广告费扣除额 由于企业发生的广告费用可能绝对数额或相对数都较大，特别是在企业创立初期，或者新产品开拓市场初期和产品市场占有率出现下降趋势时，可能需要加大广告宣传支出。但在市场占有率相对稳定后广告费用占销售(营业)收入的比重会相对固定甚至出现下降趋势。 解决办法：成立单独核算的销售分公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从