现代管理理论在税收征管改革中的运用.doc

现代管理理论在税收征管改革中的运用 税改论坛 现代管理理论在税收征管 改革中的运用 口郭宏朱祥林 随着现代经济管理理论的兴起和被认 知,这些理论被广泛地运用到经济管理的各 个领域.现代经济管理理论也为税收征管改 革提供了理论基础和政策选择依据.许多现 代经济管理理论——新古典经济学,制度经 济学,信息不对称理论,博弈论,契约理论,税 收遵从理论,流程再造理论等都为税收征管 改革开拓了新思路. 一 ,信息不对称理论推动了税收 征管信息技术革命 信息不对称的有关理论认为,交易双方 之间的信息分布是不对称的,其后果必然导 致交易前后参与人的逆向选择和道德风 险.在税收征收管理中,这种信息不对称会 导致纳税人与税务机关的博弈以及税务人员 的寻租行为.具体而言,税收信息不对称主要 有三方面的负面影响: 1.信息不对称降低了税收效率.为了使 纳税人的信息得到最大化的昭示,税务部门 需要设置多个环节以识别纳税人的纳税资 料.纳税人在缴税过程中,要经过税务登记, 纳税人身份认定,发票领购,纳税申报,计算 机稽核,纳税人年审,接受税务检查等环节. 从而产生基于税收管理程序上的纳税成本: 与此同时,税务部门为了准确核实纳税人的 基本信息,需要配备相应的现代化管理设备. 以提高信息的识别能力和鉴定能力.这样一 来,也会产生一定数量的税收管理成本.纳税 方和征税方为了实现税收信息对称的充分 性,需要耗费大量人力,物力,财力和时间成 本,弱化了税收的经济效率水平,提高了税收 的制度成本. 2.信息不对称提高了税收制度的设计 难度.信息不对称对税制的影响是巨大的.比 如前几年出台的筵席税,由于没有办法获得 计税信息,遭受了刚出台就下台的厄运.再比 如现行增值税尽管具有一定的先进性.但是 由于信息不对称等原因,实施起来也并不顺 利.在信息搜集上,增值税一般纳税人的资料 存在着一定程度的信息不足.核实销项信息 和进项信息存在着比较大的难度;在增值税 实施范围上,按照初衷,该税种应覆盖整个商 品流转环节和修理修配行业,但是迫于管理 上的困难.个别的增值税一般纳税人出现了 课税范围逐渐萎缩的趋势;在政策执行效果 上,出口货物应实行零税率,但在一些时候不 得不降低退税率.造成征,退税率不一致,既 违背税制设计的初衷.又不符合国际惯例. 3.信息不对称引起了纳税人的逆向选 择.就纳税主体而言,广大纳税人依法纳税. 保证公共产品的有效供给,维护良好的生产 经营环境,在这一点上,纳税人利益和国家利 ? 3? 益是一致的.但是,就经济人角度而言,纳税 人却是自利的.为了实现个人利益最大化而 存在着逆向选择的倾向.可见,依法纳税作为 一 种义务,应当成为纳税人的必然选择,但由 于信息不对称,纳税人选择的往往是不纳税 或少纳税.这种心理动机,或是心存侥幸—— 我应该交多少税,税务部门未必知晓;或是胆 大妄为——我有办法隐匿纳税信息能够摆 平某些人,帮助隐匿这些信息.在税收管理 机制和管理手段比较滞后的地区,这种行为 方式具有传导效应和示范效应,产生偷,骗, 抗,逃等涉税行为,对整个社会的依法纳税环 境产生负效用. 可见,由于税收信息不对称,造成税收效 率下降,征税主体对纳税主体监管不力,税源 管理中存在着广泛的管理性漏洞,必然影响 国家税收收入的应收尽收.弱化税收法制的 实施效果.涉税信息的不断完善和更新已经 成为提高税收征管水平和征收质量的关键性 内生要素. 正是由于这种信息不对称推动了税收征 管的信息技术革命.以计算机网络,信息技术 为代表的先进手段和方法得到广泛的运用. 建立了以税源管理为核心的动态的税源监控 机制.推广应用了CTAIS~主线.建立全国性 的计算机税收征管网络.中国税收征管信息 系统的成功运行标志着我国税收征管信息技 术革命的重大历史突破,税收征管信息技术革 命解决的就是征纳双方信息不对称的问题. 二,税收遵从理论为税收征管 服务提供了依据 所谓税收遵从是指纳税人在税法规定的 纳税期限内,依照税法规定.全面,准确,及时 地计算应纳税款并主动申报.那么不符合上 述定义的即为不遵从.过多或过少地申报 应纳税额都是不遵从.应该说税收征管服务 之所以成为各国税务当局关心的根本问题之 一 ,是因为自核制在世界各国的广泛推行, 使各国税务当局逐渐认识到向纳税人提供服 务和信息方面的重要性和责任.因为自核 制最重要的优越性在于节省了税务机关的 征收时间和费用,确保了税款及时入库.但与 此同时,也增加了纳税人的遵从成本.我国 学者将税收遵从和不遵从归纳为三种主要类 型.税收遵从包括:(1)畏惧性遵从.即纳税人 有逃避纳税的企图,但畏惧逃避税收一旦被 发现所受的处罚,而不得不依法纳税.(2)制 度性遵从.即纳税人有逃避纳税的企图,但由 于税收制度和税收管理十分严密而无法