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会计信息质量与坏帐确认方法的选择○李远鹏会计信息有两大质量特征：相关性与可靠性 会计信息质量与坏帐确认方法的选择 ○李远鹏 会计信息有两大质量特征：相关性与可靠性。如果能 同时增进相关性和可靠性当然为最佳选择，但如果两者发 生冲突时，则既不能严重损害相关性又不能严重损害可靠 性，而应在两者之间作出权衡。不同的会计方法会影响到 资产负债表和利润表所提供会计信息的质量，从而影响到 利益相关者的决策。本文所要讨论的就是坏帐费用的处理 方法，以及不同方法对会计信息质量的影响。 一、关于目前坏帐处理方法的评价 现代社会是建立在信用的基础上。企业销售商品时往 往会给购货方一定的信用期限，这一方面会扩大企业的销 售额，从而占领更大的市场份额，但另一方面也增加了应 收帐款无法收回的风险。那么如何反映企业应收帐款的真 实状况，以便为企业的利益相关者提供决策有用信息，便 成了摆在会计界面前的一个问题。对于坏帐的处理，主要 有直接转销法和备抵法，下面分别予以论述。 （一）对直接转销法的评价。直接转销法是直到某一 应收帐款确实无法收回时，再确认为坏帐损失：借记“坏 帐损失”，贷记“应收帐款”。这种处理方法的优点是处理 简单而且没有任何估计的成分，所以直接转销法下会计信 息的可靠性较强。但这种方法却使资产负债表和利润表中 会计信息的相关性受到严重的影响。 1. 对资产负债表的影响。在直接转销法下，一项应 收帐款正式确认无法收回之前都是以其全额在帐上确认 的。这使得企业的资产（应收帐款）被高估了，它包含 了一些并非是资产的项目。对于资产，无论是美国财务 会计准则委员会还是国际会计准则委员会，都将其定义 为“未来的经济利益”。我国的《企业会计制度》也将资 产定义为“指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者 控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。如果 一笔应收帐款根据以往的经验，预计有一部分无法收回 时，那么预计无法收回的这一部分就不能为企业带来未 来的经济利益，从而不符合资产的定义。如果此时还在 会计报表上反映这些应收帐款的话，则会使得报表的用 户无法评估出应收帐款收回的风险以及数额，从而严重 影响了会计信息的相关性。所以，虽然通过直接转销法 得到的会计信息的可靠性较强，但这种可靠性却是以严 重影响相关性为代价而取得的，这显然不能提高会计信 息的质量。 2. 对利润表的影响。在直接转销法下，坏帐损失的确 认也不满足配比原则，也会扭曲企业的利润表。例如，某 企业通过降低销售的信用条件而增加本期的销售收入，这 种行为无疑会加大应收帐款无法收回的风险。但是在直接 转销法下，本期并不确认这些应收帐款中所蕴含的坏帐损 失，那么，通过这种会计方法所得到的会计信息将很难评 价企业本期的经营成果。 正是由于直接转销法同时扭曲了资产负债表和利润 表，所以无论在理论界还是在实务界，支持这种观点的人 并不多。 （二）对备抵法的评价。备抵法在一定程度上克服了 直接转销法的缺陷。备抵法又可以分为销售百分比法和应 收帐款余额百分比法，下面分别予以论述。 1. 销售百分比法。此法是根据以前年度实际发生的坏 帐和销售额之间的关系，再考虑到经济环境和企业信用政 策的变化，估计一个平均的坏帐百分比。以本年的销售额 和估计坏帐百分比的乘积来计量本期发生的坏帐损失，作 借记“坏帐损失”，贷记“坏帐准备”的分录。这种方法 改变了直接转销法对利润表扭曲，但却没有改变对资产负 债表的扭曲。 （1）对利润表的影响。因为销售百分比法坚持了销售 收入和坏帐费用相配比的原则，所以这种方法下利润的数 额比较真实，从而改变了直接转销法对利润表的扭曲。当 企业通过降低信用标准增加本期销售时，虽然销售收入有 所增加，但也增加了本期的坏帐损失，从而又减少了本期 的利润。 （2）对资产负债表的影响。销售百分比法是为了使坏 帐费用和销售收入相配比，并没有从根本上解决资产负债 表的信息质量问题。也就是说，在这种方法下，企业资产 负债表中的应收帐款余额可能不等于企业真实的资产（应 收帐款）的数额。下面以一个例子来说明。 某企业成立后第一年的销售收入为 100 万元，该企 业估计坏帐百分比为 5%，则该企业本期借记“坏帐损 失”5 万元，贷记“坏帐准备”5 万元。第二年，该企业 的销售收入还是 100 万元，由于环境的变化，估计坏帐 百分比为 4%，但上一年还有 20 万元的应收帐款没有收 回，这20万元估计有一半无法收回。根据销售百分比法， 本期应借记“坏帐损失”和贷记“坏帐准备”各 4 万元。 此时该公司的“坏帐准备”帐户期末余额为 9 万元，而 实际上应该为14万元，即今年应收帐款中预期无法收回 1 8 上海会计 2002. 03 业务与技术试论固定资产加速折旧的余额渐减法○石平华一、《企业会计制度》第三十六条规定