销售核算与管理实务教学课件作者史楠第三部分工作情境5.pptVIP

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2019-10-14 发布于广东
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【任务拓展】三、以上两项会计事项是否重要、是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢? 审计中的基本原则之一—重要性原则—是影响签发审计报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见;但是，如果其影响程度超过一定范围以至财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表已失去其价值，则只能发表否定意见。因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。上一页下一页返回【任务拓展】根据我国《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》的规定，重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。可见，重要性可视为财务报表中包含的错误、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时，准则还要求在考虑重要性标准时，被审计单位特定环境和已审报表使用者对信息的要求两个因素必须运用。上一页下一页返回【任务拓展】从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是}一分清晰的，但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钦白公司是一个上市公司，1996年已出现1 000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3 000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11 943万元，调整之后的股东权益仅为3 290万元。与其原有的注册资本13 000万元相比，仅剩下25%左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对财务报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的上一页下一页返回【任务凝练】任务一借款费用的核算 1.借款费用范围(4个):借款利息，溢折价摊销，辅助费用，汇兑差额 2.资本化开始(3个):资本支出已经发生，借款已经发生，活动已经开始 3.资本化暂停(2个):非正常中断并且连续超过3个月(发生质量问题，是不可预见的，工程事故)。 4.资本化结束(1个):已经达到可使用状态或者达到销售状态 5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。上一页下一页返回【任务凝练】 6一为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下: (1)一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率 (2)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率= 上一页下一页返回【任务凝练】 (3)所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金/每笔一般借款在当期所占用的天数、当期天数) 7.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 8.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。上一页返回表5一1一1 建造该办公楼的支出表返回 * 目录【任务布置】【任务分析】任务借款费用的业务处理【任务拓展】【任务凝练】下一页返回【任务布置】【任务分析】任务借款费用的确认和计量一、借款费用的范围借款费用=借款利息(含溢折价的摊销)+辅助费用+外币借款汇兑差额借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率