第六章 审计工作底稿.pptVIP

审计 第六章　审计工作底稿 框架结构 一、审计工作底稿的用途 1.形成了审计报告的基础； 2.用于质量控制复核； 3.用于监督会计师事务所对审计准则的遵循情况； 4.用于第三方的检查； 5.用于法律诉讼。 二、审计工作底稿的编制目的 直接目的 1.[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2.[对外]提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 其他目的 1.有助于项目组计划和实施审计工作； 2.有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与复核审计工作的责任”进行监督； 3.使项目组说明其执行工作的情况； 4.保留为未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 5.便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查； 6.便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查。 三、审计工作底稿的编制要求 使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3.就重大事项得出的结论。 四、审计工作底稿的形式与内容 (一)审计工作底稿的存在形式 1.形式：纸质、电子或其他介质。 2.电子介质转换成纸质：将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 3.纸质转换成电子介质：如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，应保留已扫描的原纸质记录，并保证： (1)生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。 (2)将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。 (3)能够检索和打印扫描复制件。 4.控制：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的： (1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； (2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； (3)防止未经授权改动审计工作底稿； (4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 (二)审计工作底稿通常包括的内容 总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要； 分析表：对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。 问题备忘录：对某一事项或问题的概要的汇总记录。 核对表：会计师事务所内部使用的、为核对某些特定审计工作或程序的完成情况。 函证回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、管理层声明书； 被审计单位文件记录的摘要或复印件。 业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。 (三)审计工作底稿通常不包括的内容 1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； 2.对不全面或初步思考的记录； 3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本； 4.重复的文件记录等。 练习题 .审计工作底稿通常包括的内容有（ ）。 A.制定的总体审计策略、具体审计计划 B.重大事项概要 C.财务报表草稿 D.重复的文件记录 【答案】AB 【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）等。选项CD是审计工作底稿不包括的内容。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定格式、要素和范围时考虑的因素 1.被审计单位的规模和复杂度 2.拟实施审计程序的性质； 3.识别出的重大错报风险； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.使用的审计方法和工具。 二、识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。 例如： (1)若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号；若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。 (2)对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。 (3)对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。 (4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 (5)对于观察程序，注册会计