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商业银行应用作业成本法的案例研究 商业银行应用作业成本法的案例研究 山东省即墨市水利局 普华永道会计师事务所 【摘要】作业成本法在西方发达国家商业银行已经得到了很好 的应用,而且在我国的香港地区银行业中也有了长足的发展,但在 中国大陆还没有商业银行实行这一方法,因而没有现成的案侧可 用.为了能更直观地说明如何在我国商业银行应用作业成本法.本 文设计一个案例来阐述作业成本法在商业银行的具体应用步骤. 作业成本法作为一种科学的成本计算方法,已被理论界和实务 界普遍认同.作业成本法首先在制造业得到采用,能够较为科学和 准确地分配共同成本.如果将国有商业银行的成本结构特性与高科 技条件下制造业的成本结构特性相比较,会发现这两者的成本结构 惊人的相似——直接成本所占比重越来越低,而共同成本(即间接 成本)所占比重越来越高.由此可见,适合于高科技条件下制造业的 作业成本法显然极其适合国有商业银行的成本管理. 一 ,裹倒臂■介绍 设A银行是一家中型商业银行.为简便起见,现只研究A银行 的三个部门:信贷部,人力资源部和计算机部(即人力资源部只为计 算机部和信贷部提供服务,计算机部只为人力资源部和信贷部提供 服务.)在这个案例中,又将以计算信贷部个人贷款业务中的汽车贷 款和住房贷款成本为例.说明银行怎样应用作业成本法.本案例假 设A银行有成熟完善的信息系统,可以提供计算所需的数据资料. 韩爱玲 白云 以下数字和比例均为虚拟. A银行这三个部门的直接成本如表1所示: 表1A银行直接成本汇总一览表 货币单位:元 信贷部 人力资源部计算机部 类\费用汽车贷款部住房贷款部 薪酬200000250OO1500OO2OOO00 场地占用费800010O0040006O00 办公用品费500010OO060OO4OO0 固定资产折旧300015OO0200050OO 总直接成本21600060000162000215OO0 资料来源:笔者自绘. 其中,汽车贷款部发放贷款200笔住房贷款部发放贷款12o笔. 在传统的成本核算体系下,信贷部贷款的成本信息是按如下方 法分配计算得出的,即将人力资源部和计算机部的成本按照信贷部 的人工工时分配到汽车贷款部和住房贷款部中去. 总共待分配的成本:人力资源部总成本+计算机部总成本 =216000+60000=276ooo元 成本分配率:276OOO/(150000+2o0000)=0.79 校,系部(处室),教研室(科室),实验室和教 职工之间的全方位开放性沟通网络,以利 于把握形势.正确决策,及时地对环境变化 做出反应.有条件的学校还可以建立一个 完整的数据库.及时更新或创建各种基础 信息资料,确保预算编制中各类工作量和 定额标准的准确.其次,把学校能够实现的 正当,合规,合法的收入全部纳入学校的收 入预算管理.在收入预算编制时,要坚持稳 健性原则,既不高估收入,也不能蓄意隐藏 收入;要积极,稳妥地筹措资金;要把收入 预算工作落实到各系部及职能部门,杜绝 将学校资金截留,占用,挪用或拖欠.收入 按来源测算.按部门汇总.使收入预算更加 细化,透明,准确无误. (四)以绩效为目标,完善预算执行情 况的监督管理 一 方面.要切实加强支出过程监控.尤其 是注重基本建设经费,专项经费以及大宗设 囤 备购置,图书资料采购等方面的监督.同时, 加强招待费,会议费等消耗性支出的管理,有 效控制行政性经费增长过快的现象.另一方 面,为了对预算完成情况有一个全面,完整的 认识和把握,就要对学校经济活动的整体进 行全面的研究.分析当年预算收支完成情况. 分析预算数与执行结果差异的原因,总结在 预算执行过程中的管理经验和问题,对存在 的问题提出改进意见和措施,为下一年度的 预算编制打下良好基础.同时.还要结合实际 对那些影响预算活动的主要方面进行重点分 析,这样有利于正确分析结论的形成. (五)深化责任分解.贯彻现代成本管 理的科学理念 现代成本管理理论表明.要想对成本 实施有效控制,就要通过责任细分和作业 成本法等措施将不可控的公共成本转化为 可控的责任成本,并确立谁使用,谁负责, 谁付费的约束激励机制.当前造成不少高 校资金使用效率低下,存在严重浪费现象 的一个重要原因就在于相当比重的公用支 出(如水电气暖)由学校统一承担,而没有将 其分解到具体的责任单位使之成为可控的 责任成本.因此,在构建高校责任预算管理 体系时,应秉承现代成本管理的科学理念, 通过深化责任分解,尽可能地将不可控的 成本项目转化为可控的责任成本.在此过 程中,考虑到教学和科研活动是导致高校 成本发生的主要成本动因,应着力构建以 二级院(系,所)为主体的责任预算管理体 系,按照一定的标准,依据不同的成本动 因,将人员经费,水电费以及教学,科研,学 生事务等日常公用经费以