消费税筹划案例分析.pdf

【案例一】 A 酿酒公司是江南某市的一家酿酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售 给全国各地的批发商，2010 年度实现销售 23500 万元。考虑到本市的零售 商和部分消费者也到厂里来直接进货，经常造成工作上的差错，企业也因 此蒙受不小的损失。 2010 年，公司领导决定按职能分工，进行专业化管理。对周边地区县市的 业务单独成立事业部制的经销部，专门负责零售业务。为了加强对经销部 的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的思路。 经销部的两名职工采取积极的营销策略，取得了明显的销售业绩，公司也 因此实现了利润大幅增长的目标。 2011 年 8 月 18 日，当地主管税务机关到 A 酿酒公司对该企业 2010 年度的 消费税纳税情况进行了检查。在检查过程中发现，该公司设在各市的经销 部计税方法上存在问题。该公司按照给其他批发商的产品价格与经销部核 算，每箱 400 元，经销部再以每箱 500 元的价格对外销售。财务人员按每 箱 400 元的价格作为经销部应纳消费税的计税依据计算消费税，按照税法 规定，应按经销部对外的销售价格计算缴纳消费税。EG：2010 年度该经销 部全年共向本市的消费 20000 市斤（1000 箱），那么，经销部 2010 年应缴 纳消费税为（粮食白酒适用消费税税率 20%,每 500 克/毫升 0.50 元）： 1000*500*20%+1000*20*0.5=110000（元）。通过检查，该公司 20 多个经 销部合计少交消费税 454 万元。依据《税收征管法》第六十三条的规定， A 酿酒公司的上述行为属于偷税，因此，除责令补交上述税款以外，还处 1 以一倍的罚款。 对于税务稽查的结果和处理意见，A 酿酒公司的领导表示不理解，税务稽 查人员解释：该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采 用独立核算方式，问题就可迎刃而解。续上例，在独立核算的情况下，经 销部应纳消费税为：1000*400*20%+1000*20*0.5=90000（元）。即，若 A 酿酒公司采用独立核算方式，就可以节税 20000 元（110000-90000），同 时，还可以避免被确认为偷税而遭受行政处罚。 A 酿酒公司产生涉税风险的根本原因在于公司的组织架构发生了变化以 后，有关配套措施没有跟上。事业 部组织结构亦称 M 型结构 （Multidivisional Structure）或多部门结构，有时也称为产品部式结 构或战略经营单位。事业部制最早由美国通用汽车公司总裁斯隆于 1924 年提出，故有“斯隆模型”之称，也叫“联邦分权化”，是一种高度（层） 集权下的分权管理体制。事业部制是分级管理、分级核算、自负盈亏的一 种形式，即，一个公司按地区或按产品类别分成若干个事业部，从产品的 设计，原料采购，成本核算，产品制造，一直到产品销售，均由事业部及 所属工厂负责，实行单独核算，独立经营，公司总部只保留人事决策，预 算控制和监督大权，并通过利润等指标对事业部进行控制。有的事业部只 负责指挥和组织生产，不负责采购和销售，实行生产和销售分立，但这种 事业部正在被产品事业部所取代，还有的事业部则按区域来划分。总结事 业部制组织结构，有以下四大主要特点：一是按公司的产出将业务活动组 合起来，成立专业化的生产经营管理部门，即，事业部。如产品品种较多， 2 可按产品设置若干事业部；在销售地区广、工厂分散的情况下，公司可按 地区划分事业部；如果顾客类型和市场不同，还可按顾客（市场）成立事 业部。二是在纵向关系上，按照“集中政策，分散经营”的原则，处理公 司高层领导与事业部之间的关系。三是在横向关系方面，各事业部均为利 润中心，实行独立核算。四是公司高层和事业部内部，仍然按照职能制结 构进行组织设计。事业部制组织结构的优点是公司行政首脑可以摆脱日常 事务，集中精力考虑全局问题；事业部实行独立核算，更能发挥经验管理 的积极性，更利于组织专业化生产；各事业部之间比较和竞争有利于公司 的发展。事业部制组织结构适用于规模庞大，品种繁多，技术复杂的大型 企业，是国外较大的联合公司所采用的一种组织形式，近几年我国一些大 型企业集团或公司也引进了这种组织结构形式。 问题在于，日常机构认定的操作方式与税法所确认的方式是否一致，这是 问题的关键所在。税法所述“纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品”中的“非独立核算门市