财政收入制度—税收制度.pptVIP

国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的一个合理来源。利改税以后，为了调动国有企业的积极性，税后利润一般都归企业自己支配。问题是企业缴税这是任何形式的企业应尽的法人义务，无论是国有企业还是非国有企业，分得相应的税后利润才是出资人收益权的实现。《公司法》规定：股东具有出资人资产收益、重大决策、选择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的上市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个合理来源，尤其是国有上市公司，国有资产应该获得与其它出资人同样的税后收益。 三、 所得税 一、所得的界定：按照海格－西蒙斯的定义，所得是以货币价值形式体现的，在某一规定时期内个人消费能力的净增加，这等于本时期中的实际消费数额加上财富的净增加额。 理解全面所得应该注意的几点 要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的任何形式消费的一切收入来源。 不仅包括那些按照惯例认为是所得的项目（如工资和薪金收入、企业利润、租金和特许权使用费、股息和利息收入等） 而且包括某些“非惯例”的项目（如失业补助、贫困救济、退休补助等转移支付） 还要包括发生而尚未实现的资本增益（如正在持有的，或并未出售的股票、债券、房地产、黄金等市场价格上涨带来的收益） 各类形式的实物收入，即现金交易以外的物品和劳务形式的收入 耐用资产的推算租金 以该定义计算所得税税基的好处 一是该定义符合公平的要求。按照税负担分配的横向公平要求，具有相等收入的人应当交纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳税人的所有收入来源包括在其税基中，否则两个实际上有着相同支付能力的人由于所得记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。 二是该定义符合效率的要求。在这个定义中对所有形式、来源的收入同等看待，不致对经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的影响。   第七章 财政收入制度—— 税收制度（上） 一、公共财政收入体制的一般性与特殊性 以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这是公共财政收入体制的一般性要求；同时我国作为国有资产存量比例最高的国家之一，随着国有资产从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据完善的法律法规纳入财政收入体系。作为国有资产出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些决定了我国公共收入体系的特殊性。 （一）税收占我国财政收入的比重 改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上。例如：1978年我国财政收入总额为1132.26亿元,其中企业收入一项为571.99亿元,而各项税收收入和其它收入分别为519.28亿元和40.99亿元，而进入90年代后，1990年到2001年12年间我国税收收入占财政收入的比重平均在95%以上。[1] [1] 根据《中国财政年鉴》2002年第351—353页计算。 2004年财政统计资料\国家财政分项目收入.XLS （二）税制结构的国际比较 就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合税制下，按照“经合组织”依据不同税基对税收进行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会保险税系。  1.所得税系 所得税系主要包括个人所得税和公司所得税。个人所得税以法定纳税人个人的工资、利息、租金、股息等收入为税基，公司所得税以公司组织形式的企业的利润为税基。所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原则。所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难。 2.货物税系 货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。 目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。 4.社会保险税系 社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对