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㈠原材料收入的核算 1.原材料一般购入的核算 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：材料采购  应交税金——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款等 材料验收入库时： 借：原材料 （计划成本）  贷：材料采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，一般将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行 。 [例9]某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：⑴ 2日，购入原材料2 000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：借：材料采购 190 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 32 300 贷：预付账款 222 300 （三）应收票据贴现 贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 1.应收票据贴现的计算 应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下： 票据到期值＝票据面值＋到期利息 贴现净额＝票据到期值－贴现利息 贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 2.应收票据贴现的账务处理 借：银行存款 贷：应收票据——银行承兑汇票 财务费用 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据——商业承兑汇票 （四）坏账损失 一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 1.坏账损失的确认 含义：直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 2.坏账损失的账务处理 直接转销法 特点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。 含义：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 备抵法 特点：采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。 备抵法 备抵法 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法 资产负债表日，应收款项发生减值的： 借 ：资产减值损失 贷：坏账准备 对于确实无法收回的应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项，如果以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 宏远公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备。2003年末应收账款余额为5 000 000元；2004年，客户H公司所欠8 000元账款已超过3年，确认为坏账，该年末应收账款余额为5 000 000元；2005年，客户K公司破产，所欠30 000元账款有28 000元无法收回，确认为坏账，该年末应收账款余额为2 600 000元；2006年，H公司所欠 8 000元货款又收回，该年末应收账款余额为3 200 000元。 （1）2003年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额： 坏账准备提取额＝5 000 000×5‰＝25 000（元） 借：资产减值损失 25 000 贷：坏账准备 25 000 （2）2004年有关会计处理如下： ①转销已确认为坏账的款项8 000元： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款——H公司 8 000 ②年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账