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专业资料整理分享 高新技术企业认定中的相关会计问题 第一部分 高新技术企业认定中研发费用的相关问题 《高新技术企业认定管理工作指引》 告诉我们： 测度企业 研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。 “企 业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动 所发生的费用进行归集”， 企业应设置高新技术企业认定专用研 究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。 1．企业研究开发费用的核算 一、人员人工 人员人工是从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 界定人员人工费用，首先必明确主体。人员人工费用只针对企业从事研究开发活动人员，即研发人员，不针对其他人员。指引规定：企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究人员，是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。技术人员，具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验， 在研究人员指导下参与关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行实验、测试和分析、为实验、测试和分析准备材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表以及从事统计 调查等工作的人员。 辅助人员， 是指参与研究开发活动的熟练技工。 完美 WORD 格式编辑 专业资料整理分享 对企业研究开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天以上。 正确界定研究开发人员还需要注意其与企业科技人员的区别。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在 183 天以上的人员。包括：直接科技人员和科技辅助人员。也就是说，企业科技人员包含了研究开发人员，还包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的辅助人员。比如，某企业在研制一种新型疫苗时，需要进行白鼠试验，专门雇佣了一名熟练技工给用于实验的一百只白鼠注射疫苗，该符合条件的熟练技工则可以作为参与研究开发活动的辅助人员。 与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文件中没有明确界定。【两种观点】 本项目人员人工不包括研究开发人 员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬。 企业 缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费 （含企业按照 国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老 保险（企业年金）、补充医疗保险费） 。为慎重，对保险费、福利 费不予认可。 由于研究开发人员可以外聘，本项目的人员人工可以包括外聘 研究开发人员发生的劳务费用。 由于在研究开发活动中，辅助人员往往同时为多个研究开发项 目提供辅助服务， 在计算不同研究开发项目发生的研究开发费用时， 完美 WORD 格式编辑 专业资料整理分享 需要采用合适的比例对辅助人员人工费用进行合理分摊，比如按照 辅助人员提供的工时进行分摊。 没有工时记录怎么办？确定一个比例。 与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是，作为高新技术企业考核指标的研究开发费用中的工资薪金，不受税前扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制。即使将来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税前扣除进行必要的数量限制，这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的研究开发费用测度衡 量。（比如汇算清缴中对工资要求必须已经代扣代缴个人所得税） 另外，高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定，从法理上既 包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动报酬。 对企业的要求： 1、确定研发人员； 2、经研发人员根据项目归集表，分配到个项目中； 3、跨项目的研发人员的工资分配情况—作说明（工时、比例） 二、直接投入 《指引》规定，直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的 原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用 于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及 一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的 仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租 赁费等。实际工作中，企业研究开发活动经常要进行必要的科学实 完美 WORD 格式编辑 专业资料整理分享 验，实验耗用的化学药品、实验动物发生的支出都是典型的直接投 入。（软件开发企业的房租） 要求企业： 1、按一定比例分配原材料、燃料动力等 分配方法： A、按月份 将本年度所有研发项目的时间相加，计算某一项目所占的权重 （比例），按这一比例，乘以全年度研发费用直接投入总额，然后分 配到各个月份。 本年度研发费用直接投入总额 =本年度研发费用总额—工资— 折旧—其他费用 B、按工资 计算本项目全年工资占全年所有项目工资比例，按此