建筑企业营改增后,总公司、分公司、项目部之间咋核算.docxVIP

建筑企业营改增后， 有些地方政府为了争抢税源， 对外来的施工企业在本地 中标的工程， 必须要求成立财务独立核算的分公司， 让分公司进行施工纳税。 这 是一种典型的地方保护主义现象。 在这种地方保护主义的情况下， 建筑企业如果 在工程所地政府的强烈要求下， 为了能够开拓市场， 承揽建筑工程业务， 提升业 绩，不得不成立财务独立核算的分公司进行施工经营和管理。 这就是出现了 “总 公司 + 分公司 (财务独立核算 )+ 项目部” 的管理体制。本文重点分析建筑企业 “总 公司 + 分公司 (财务独立核算 )+ 项目部”的管理体制的财税管理体系。 (一 )“总公司 + 分公司 ( 财务独立核算 )+ 项目部”的管理体制与增值税抵扣相 关规定不匹配 1、没有建筑资质的分公司承接工程业务是违法行为 根据《中华人民共和国公司法》的规定，总公司是独立法人，可以对外承接 业务，签订合同，具有独立承担民事责任的能力。而分公司不具有法人资格，不 具有独立承担民事责任的能力。 在建筑领域，分公司不是法人因而没有建筑资质， 总公司有是独立法人而且具有建筑资质。《中华人民共和国建筑法》 (中华人民 共和国主席令第 46 号)第 29 第 3 款规定： “总承包单位将建设工程分包给不具 有相应资质条件的单位的是违法分包行为”。 《建筑工程施工转包违法分包等 违法行为认定查处管理办法 (试行 )》 ( 建市 [2014]118 号)第四条规定：“ 违法 发包，是指建设单位将工程发包给不具有相应资质条件的单位或个人” 。 同时， 建市 [2014]118 号第九条第 (二 )项规定：“施工单位将工程分包给不具备相应资 质或安全生产许可的单位的，属于违法分包行为”。基于以上政策规定，没有建 筑资质的分公司显然不能参与工程招投标， 与发包方签订工程承包合同， 否则视 为违法行为，根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律 问题的解释》 (法释 [2004]14 号)第 4 条的 规定 ,承包人违法转包建设工程的行为无效。人民法院可以根据民法通则第 134 条的规定，收缴当事人已经取得的非法所得。因此，在 “总公司 + 分公司 (财 务独立核算 )+ 项目部” 的管理体制下， 要规避违反行为的法律风险， 必须由总公 司中标，分公司负责施工。 2、财务独立核算的分公司必须作为增值税的纳税义务人。 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》  (财税 〔 2016 〕36 号)附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十六条第  (一) 项规定：“ 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县 (市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申 报纳税”。基于此规定，建筑企业的增值税纳税地点在建筑公司注册所在地。由 于财务独立核算的分公司在其注册地必须办理工商税务登记手续， 所以，建筑企 业总公司中标， 分公司施工的工程业务， 所发生的增值税， 必须在工程施工所在 地国税局预缴一定不比例的增值税 (一般计税方法的项目为 2% ，简易计税方法的 项目为 3%) ，在分公司所在地国税局申报缴纳增值税。 3、“总公司 + 分公司 (财务独立核算 )+ 项目部”的管理体制与增值税抵扣规 定相冲突。 在“总公司 + 分公司 (财务独立核算 )+ 项目部”的管理体制下，由于总公司 跟发包方签订工程总承包合同， 虽然工程是分公司负责施工的， 但是发包方一般 而言只认可总公司， 不认可分公司， 在工程结算和支付工程款问题上， 发包包方 一般只会将工程款支付给总公司， 必然向总公司索取增值税发票， 而不会将工程 款支付给分公司， 向分公司索取增值税发票。 而分公司又是当地政府要求外来施 工企业来本第地中标施工项目的必备条件， 为了将增值税留在本地， 分公司必须 财务独立核算。 有鉴于此， 分公司必须在总公司授权权下， 对外与有关材料供应 商、机械设备出租方和建筑劳务分包商分别签订合同，所有的成本发票 (增值税 进项税额抵扣的增值税专用发票 )必须开给分公司，结果出现增值税进项发票上 的抬头是分公司的名字， 而发包方又因总公司与其签订的总承包合同而要求总公 司开具增值税发票， 结果出现了增值税销项税发票的抬头是总公司的名字。 根据 增值税抵扣制度的规定， 要实现抵扣增值税进项税， 必须要求增值税销项税专用 发票 (收入票 )与增值税进项税专用发票 (成本票 )上抬头的名字是同一家公司的名 字。因此，增值税销项税专用发票 (收入票 )抬头是总公司名字，增值税进项税专 用发票 (成本票 )上抬头是分公司的名字，作为增值税独立纳税人的分公司不能实 现抵扣增值税进项税额。 (二 )“总公司 + 分公司 ( 财务独立