第四章-出口货物退免税会计.pptVIP

5．外贸企业代理出口业务的会计处理 外贸企业作为受托人将余款划给委托人后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）仅就其手续费收入计算缴纳营业税。 （三）生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的会计处理 （1）如果期末留抵税额为0，则 当期应退税额＝0 当期免抵税额＝当期免抵退税额 【例】某企业生产Ａ产品。2006年1月共销售7吨，其中4吨出口给Ｎ客户，出口额为CIF价100 000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8；内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17％，退税率15％。出口货物免、抵、退税额的计算如下： （2）如果当期“免、抵、退”税额≥当期期末留抵税额0，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期应免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 【例】承上例，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。出口货物免、抵、退税额的计算如下： （3）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期应免抵税额＝0 【例】承上例，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。出口“免、低、退”税的计算如下： 二、消费税退免税会计处理 1.生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应交消费税。 2.生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方各自进行会计处理 第四节 出口货物退免税纳税筹划 一、利用出口退税优惠进行纳税筹划 我国税收政策对出口免税和退税的范围做出了严格的限定，对参与对外贸易的各方的经营方式做出了严格的要求。不完全符合条件的得不到相应的税收优惠。例如：对限制或禁止出口的货物不免税也不退税；除另有规定外，非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退免税；生产企业出口外购的产品，除符合特定的条件外，不得视同自产产品办理退免税。这就要求在纳税筹划时，充分考虑税收优惠的条件，通过改变经营方式来实现纳税筹划的目的。 二、来料加工与进料加工的纳税筹划 来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，并交外商销售，由我方收取加工费的业务。在这种方式下，免税进口原材料、零部件等，同时免征加工或委托加工货物的增值税、消费税，对其耗用的国产辅助材料不办理出口退税。进料加工是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。在这种方式下，减税或免税进口原料、零部件，加工货物复出口后，可以申请办理加工及生产环节已经缴纳增值税的出口退税。对这前面两种方式具体应采用哪一种，主要从以下两个方面去考虑：一方面是增值税税率与出口退税率，即一般情况下增值税税率都较高，而退税率都较低；另一方面是企业的利润水平及耗用国产料件的多少。 第四章 出口货物退免税会计 第一节 出口货物退免税概述 出口退税是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。 一、出口货物退免税的原则和范围 出口退税的基本原则是“征多少、退多少”，“未征不退”，“彻底退税”。 出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离增的货物等，不能办理出口退税。 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、外销，均不得做扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，特准予扣除进项税额或退税。 二、出口货物退（免）税的办法 （一）增值税的出口退税 1．“先征后退”办法 先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。 2．“免、抵、退”税办法 “免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵扣内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委 托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵扣完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵扣完的税款部分予以退税。 3．“免税采购”办法 “免税采购”是指对出口供货企业销售