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税法征管调研报告 　　 　　在现行税法中只有增值税和营业税有起征点的规定且只适用于个人税法中起征点的规定其本质上是一种税收优惠是对经营规模小的个人纳税人的一种税收照顾起征点的高低对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加的优惠但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处 　　 　　一、现行起征点的影响 　　 　　1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响 　　 　　不论是增值税的起征点还是营业税的起征点只要达到起征点以上就要全额依率计征起征点以下的就不征税这就对起征点上下一定范围内的双定户税负产生很大影响现行按期纳税的个人纳税人起征点的规定是：（1）增值税的起征点是月销售额5000元；（2）营业税的起征点在城市的月营业额5000元在县城、镇、农村的月营业额3000元以下以例子说明起征点对征税户征与不征税的影响： 　　 　　设某镇有商业双定户甲和乙甲月含税销售额为5200元乙月含税销售额为5148元月含税销售额甲比乙多52元由于增值税是价外税所以甲月不含税销售额为5000元乙月不含税销售额为4950元甲户为达起征点户乙户为未达起征点户甲户应纳增值税乙户不纳增值税甲户应纳税额计算如下（不考虑个人所得税）： 　　 　　①应纳增值税=5000×4=200（元）；②应纳城市维护建设税=200×5=10（元）；③应纳教育费附加=200×3=6（元）甲共应纳税为216元乙应纳税为0元经过征免税后甲实得月销售额为4984元乙实得月销售额仍是5148元乙反比甲多得销售额164元同理起征点对营业税个人纳税人也同样存在这样问题这就是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响 　　 　　2、起征点较低对达到起征点以上一定幅度内的双定户带征个人所得税有失公平 　　 　　从20年1月1日起工资薪金所得的个人所得税的费用扣除标准为1600元对实行查账征收的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的业主或投资者的费用扣除标准也为1600元以现行起征点计算分析与此比较对起征点以上一定范围内的双定户带征个人所得税有失公平 　　 　　例如：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为3000元达到起征点应征税其应纳税额计算为：①应纳营业税=3000×5=150（元）；②应纳城市维护建设税150×5=7.5(元)；③应纳教育费附加=150×3=4.5（元）；④应纳个人所得税=3000×1.3=39（元）应纳税费总额为201元假设早餐饮食业的毛利率为35（就高不就低）那么他的毛利为1050元减去营业税、城建税、教育费附加162元所得等于888元再减去业主费用扣除标准1600元则亏损712元理论上计算其为亏损户但在税收实践中由于其是双定户仍要带征个人所得税39元这就是明显的税负不公了 　　 　　以商业户为例说明也同样存在这样的问题例如：某镇双定副食商业户丁不含税销售额为5000元达到起征点应征税其应纳税额计算为：①应纳增值税=5000×4=200（元）；②应纳城市维护建设税200×5=10（元）；应纳教育费附加=200×3=6（元）；④应纳个人所得税=5000×0.9=45（元）假设副食商业户的毛利率为20（就高不就低）那么他的毛利为1000元减去城建税、教育费附加16元所得等于984元再减去业主费用扣除标准1600元则亏损616元理论上计算其为亏损户但在税收实践其是双定户仍要带征个人所得税45元这也是明显的税负不公了 　　 　　3、起征点对税收征管的影响 　　 　　（1）未达起征点户难认定从理论上讲未达起征点户似乎很容易认定实际上由于起征点定得较低有些行业的未达起征点户难认定乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未达起征点户比较容易认定而早餐店的未达起征点户很难认定了不仅要考虑月营业额的多少还要考虑到税负的轻重征收难度的大小早餐店至少要有2人以上的从业人员一般以夫妻居多凌晨三、四点就开始准备早餐了赚的的确是辛苦钱假设核定某早餐店户月营业额为3000元那么它月应纳地方各税费为201元按35的毛利率计算毛利才1050元减去地方各税费201元后毛所得849元按二人平摊每人每月毛所得才424.5元如再减业主和从业人员的费用扣除标准1600元和960元税后所得则亏损1711元这显然有违税收公平原则虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额基本上超过3000元但在实际中却把它们认定为未达起征点户 　　 　　（2）、征纳双方有矛盾20年在调整工资、薪金所得个人所得税费用扣除标准时由于经过了公开听证程序中央新闻又予以了报道所以在社会上引起了广泛反响1600元的费用扣除标准几乎人人皆知有些双定户以自己为未达起征点户或自己月经营所得达不到1600元为由认为