《审计》第十章-风险应对.pptVIP

一、实质性程序的含义和要求 实质性程序是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析程序 CPA必须针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 一、实质性程序的含义和要求 实施实质性程序的总体要求 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整 特别强调 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 在风险导向审计理念下，注册会计师在采用风险评估程序了解被审计单位及其环境，充分识别和评估财务报表的重大错报风险之后，便要考虑如何应对评估的重大错报风险问题，包括针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，以及针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可接受的低水平。 第十章 风险应对 第一节 针对报表层次重大错报风险的总 体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进 一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价审计证据的充分性和适当性 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据 扩大审计程序的范围 二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 三、 报表层次重大错报风险及其总体  应对措施对总体方案的影响 实质性方案 综合性方案 进一步审计 程序以实质 性测试为主 将控制测试 和实质性测 试结合使用 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 本节主要内容 进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 分类 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 细节测试 分析程序 进一步审计程序分类图 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 进一步审计程 序的设计应考 虑的因素 进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的 ①CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，②内控存在固有局限性 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是不同的 二、进一步审计程序的性质 （二）进一步审计程序性质的选择 CPA应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高 考虑风险产生的原因 如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性 三、进一步审计程序的时间 （一）进一步审计程序时间的含义 对期间的考虑 对时点的考虑 （二）进一步审计程序时间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 四、进一步审计程序的范围 （一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。 （二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 第三节 控制测试 本节主要内容 控制测试的内涵和要求 控制测试的性质 控制测试的时间 控制测试的范围 一、控制测试的内涵和要求 控制测试的含义 测试控制运行的有效性 获取证据的方面： 控制以何种方式运行？ 是否得到一贯执行？ 由谁执行？ 控制在不同时点是如何运行的？ 了解内部控制与控制测试的关系 区 别 在了解