金融融资投资股权证劵之公司培训课件(长期股权投资)40p.pptVIP

第二节 长期股权投资的后续计量 甲公司2009年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而持有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。 计算初始投资成本=50 000*6+5 000 =305 000 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000 * 第二节 长期股权投资的后续计量 成本法下收到现金股利的会计处理　　采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。　　分红时的账务处理　　①宣告时： 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　②发放时：　　借：银行存款　　　　贷：应收股利 * 第二节 长期股权投资的后续计量 二、权益法核算 1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 （1）投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 * 第二节 长期股权投资的后续计量 （2）股权投资差额的账务处理　　①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时　　只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。　　一般分录如下：　　借：长期股权投资－－投资成本　　　　贷：银行存款 * 第二节 长期股权投资的后续计量 ②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：　　先确认初始投资成本：　　借：长期股权投资－－投资成本　　　　　贷：银行存款　　再将差额作如下处理：　　借：长期股权投资－－投资成本　　　　贷：营业外收入 * 第二节 长期股权投资的后续计量 　2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 （1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理　　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据调整后的公允口径净利润乘以投资方的持股比例计算确认计入投资收益的金额，具体分录如下：　　借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）　　　　贷：投资收益 * 第二节 长期股权投资的后续计量 ①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： * 第二节 长期股权投资的后续计量 A.冲减长期股权投资的账面价值。B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 * 第二节 长期股权投资的后续计量 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。　　投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 * 第二节 长期股权投资的后续计量 ②被投资方亏损时一般会计分录　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）　　　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）　　　　　　预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。） * 第二节 长期股权投资的后续计量 将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录： 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）　长期股权投资――损