谈施工企业工程结算和工程施工科目应用.PDF

窑 阴 工作研究 谈施工企业 ”科目应用 “工程结算”和“工程施工 中国葛洲坝集团公司 张东波 一、会计科目设置的变化对核算的影响 来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。该科目 我国财政部于圆园园猿年怨月颁布的《施工企业会计核算 的设置使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适 办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临 应，特别是在初步实施阶段，需要理清“工程结算”与“工程 时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结 施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准 算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。其中，对 备—— ”等科目之间的对应关系 —合同预计损失准备 会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个 在实际操作中，通过对“工程结算”科目的归集，能够直 科目 观、全面地反映出某个建造合同从签订合同到合同完工交付 员援 “工程结算”科目。本科目核算施工企业根据施工合 过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结 同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价 算情况。同时，可以反映出施工企业全部建造合同的本期结 款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本 算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌 科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账 握结算进度 单办理结算的价款。“工程结算”科目的开设，将工程价款开 圆援 “工程施工”科目。本科目核算施工企业实际发生的 单结算业务和收入确认业务作为两个不同的会计业务，分别 工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置以下两个明细 进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。这是相对于 科目：淤“合同成本”明细科目，核算各项工程施工合同发生 原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原 的实际成本。按成本核算对象和成本项目进行归集，可设置 冲减投资成本，其金额是这个负数的相反数。当投资企业累计 资单位累积实现的净损益）伊投资企业的持股比例原原已冲 应冲减的投资成本为零时，此公式不能使用，而应当将原已冲 减并且尚未恢复的投资成本 减并且尚未恢复的投资成本全部恢复。相应地，“应确认的投 圆援 当投资后至本次收到利润或现金股利止被投资单位 资收益”也不应该只有一个计算公式。当存在应冲减投资成 累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年年末止被投资 本时，它等于投资企业当年获得的利润或现金股利减去应冲 单位累积实现的净损益时，如果以上两者的差额与投资企业 减投资成本的金额；当存在应恢复投资成本时，它等于投资企 的持股比例的乘积小于原已冲减并且尚未恢复的投资成本， 业当年获得的利润或现金股利加上应恢复投资成本的金额 投资企业应恢复部分投资成本，其金额按以下公式计算：应恢 （二） 复的投资成本越原已冲减并且尚未恢复的投资成本原（投资 综合以上分析，笔者提出以下计算公式： 后至本次收到利润或现金股利止被投资单位累积分派的利润 ： 或现金股利原投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净 长期股权投资成本法下投资以后的会计处理公式 淤投 ，一 ） 资年度收到被投资单位分派的上年度的利润或现金股利 损益 伊投资企业的持股比例 律冲减投资成本 于投资年度以后收到被投资单位分派的上 猿援 当投资后至本次收到利