审计学第十一章销售与收款.pptVIP

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2006年12月18日发货，发票日期为2006年12月18日，无安装验收报告。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2006年度该项销售收入1500万元。 （4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2006年11月28日。实际执行中，X公司于2006年12月29日向F公司开具发票。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2006年12月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” （5）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2006年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 （6）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2006年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。 二、应收账款审计 取得或编制应收账款明细表。复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符 对应收账款实施分析性复核 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； 在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性； 计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 分析应收账款的账龄 顾客 名称 期末余额 账 龄 1年以内 1－2年 2－3年 3年以上 A 3000 1000 ---- 500 1500 B 4700 700 2000 1000 1000 C 8100 ---- 5000 100 3000 D 2800 1500 ---- 300 1000 合计 18600 3200 7000 1900 6500 账龄分析表 （万元） 向债务人函证应收账款 函证应收账款程序的有效性 应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法 审计准则的规定：必须的审计程序 当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证 当认为应收账款对报表不重要应记载理由 当认为应收账款函证无效时应实施替代程序 函证的目的：真实性、所有权和估价的正确性 确定函证范围和对象 确定函证范围考虑的因素 应收账款余额的重要性 控制风险的大小 以前的函证结果 函证方式 确定函证范围和对象 函证的对象 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 函证方式的选择 肯定式函证 内部控制差 金额大 怀疑欠款存在争议 否定式函证 内部控制有效 预计差错率低 欠款余额小的债务人数量多 被函证人会积极对待函证工作 函证时间的选择 考虑重大错报风险的高低 资产负债表日前 资产负债表日后 对函证过程的控制 注册会计师控制函证信的发出与回收 利用被审计单位人员的工作 回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件 收不到肯定式函证回函的处理 重新发函 实施替代程序并分析其对报表的影响 检查期后收款 编制函证结果汇总表 函证结果差异分析 利用函证结果汇总表 产生差异的可能原因 购销双方登账时间差异或拒付 记账错误 舞弊行为 函证差异的处