终结审计及审计报告.pptVIP

2. 取得管理层声明 （1）管理层声明的作用 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任；二是提供审计证据。 （2）将管理层声明作为审计证据 注册会计师应当就下列事项获取书面声明： ①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 ②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。 ③在某些情况下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，注册会计师应当向管理层获取书面声明。 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序： ①从被审计单位内部或外部获取佐证证据。如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 ②评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致。 ③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。 （3）对管理层声明的记录 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 书面声明可采取下列形式： ①管理层声明书。 ②注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函 ③董事会及类似机构的相关会计纪要，或已签署的财务报表副本。 （4）管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 第二节 审计报告 审计报告概述 1. 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 2. 审计报告的作用 (1)鉴证作用 (2)保护作用 (3)证明作用 审计报告的基本内容 1. 标题 2. 收件人 3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7.注册会计师的签名和盖章 8. 会计师事务所的名称、地址和盖章 9.报告日期 审计意见的类型 审计意见的基本类型包括：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。审计意见也可分为无保留意见和非无保留意见，或者标准无保留意见与非标准审计意见。这几种分类之间的关系如图13—1所示。 本章小结 终结审计包括期后事项的审计、或有事项的审计、持续经营假设的审计、考虑比较数据对审计报告的影响、考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息对审计报告的影响、首次接受委托时对期初余额的审计、编制审计差异调整表和试算平衡表、取得管理层声明。 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。