第十三章特殊项目审计.pptVIP

* * 第十三章 特殊项目审计 对期初余额等这些特殊项目，其审计的安排当然也可以与具体会计报表项目审计那样，先由有关的审计项目小组成员分散执行，而后再加以综合。但由于这些项目通常具有内容特殊、性质敏感、金额较大、情况复杂等特点，我国财政部对其中的大部分项目还分别制定了相应的企业会计准则，因此，在审计实务中往往是由专业理论知识比较扎实、执业经验比较丰富的注册会计师专门实施，并且单独编制相应的审计工作底稿。 背景知识： 一、期初余额的审计 （一）期初余额的含义 期初余额 指首次接受委托时，会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 1. 期初余额是所审会计期间期初已存在的余额 2. 期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 3. 确良期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 所谓应有的职业谨慎，指注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度 判断期初余额对本期会计报表的影响程度 应着眼于以下三方面： 上期结转至本期的金额 上期所采用的会计政策 上期期末已存在的或有事项及承诺 注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 （二）期初余额的审计目标和审计程序 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报 上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述 上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 1. 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用 2. 分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账 3. 了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计 4. 了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见 的审计报告 5. 其他审计程序 （1）询问被审计单位管理当局 （2）审阅上期会计记录及相关资料 （3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实 （4）补充实施适当的实质性测试审计程序 6. 初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能 获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。 7. 结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对 本期审计意见类型的影响 注册会计师首次接受委托时，分为两种情况，即上期会计报表经过和未经过其他会计师事务所的审计。以此为基础实施审计程序，获取审计证据，形成审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。 （1）如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。 （2）应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。 （3）如前任注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。 二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 1. 会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一种会计政策；这里的会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则以及企业所采用的个体会计处理方法。 2. 会计估计变更是企业以最近可利用的信息为基础，诸如固定资产折旧年限和估计残值、无形资产摊销销年限、坏账准备计提比例等事项做出新的估计；这里的会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 3. 会计差错更正是企业对诸如会计确认、计量、记录等方面出现的差错进行纠正；这里的会计差错就是指企业在会计核算时，由于会计确认、计量、记录等方面出现的错误。 注册会计师审计被审计单位所发生的会计政策、会计估计变更和会计差错更正事项，目的在于： 确定会计政策变更是否合法、合理 确定会计估计变更和会计差错更正是否合理 确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确 确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当 审计程序包括： 1. 获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。 2. 查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会管理当局有关会议记录，判断会计政策变