第六章分析程序与审计重要性---zlh.pptVIP

第六章 分析程序和审计重要性 基本内容 一、分析程序及其执行 二、审计重要性及应用 第一节 分析程序及其执行 一、分析程序的定义 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。 1.分析对象 2.考虑关系 3.比较信息 二、 运用分析程序的要求及目的 运用要求 运用目的 三、用作风险评估程序 风险评估程序： 四、可以用作实质性程序 四、可以用作实质性程序（续） 1.确定分析程序对特定认定的适用性 四、可以用作实质性程序（续） 2. 数据的可靠性 1）考虑数据的来源、性质（含可比性和相关性）及获取环境（比如相关内控）。 2）使用客户内部生成信息时，应考虑测试与信息编制相关的内控，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 四、可以用作实质性程序（续） 3.作出预期的准确程度 注册会计师应当考虑下列主要因素： （1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性； （2）信息可分解的程度； （3）财务和非财务信息的可获得性。 四、可以用作实质性程序（续） 4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额 (1)应当确定可接受的差异额 （确定时要考虑重要性和计划的保证水平） (2)可通过降低可接受的差异额，来应对重大错报风险的增加 (3)如在期中实施分析程序，要考虑剩余期间相关数据是否能合理预期。  五、必须用于财务报表的总体复核 （一）复核实施的总体要求 1）时间——在审计结束或临近结束时 2）目的——为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 （二）复核发现的问题及处理 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。 六、分析程序的运用 （一）确定要执行的计算事项及比较对象 （选择适当的数据关系） 常用的计算及比较包括： 1．绝对额比较（简单比较）。 2．垂直分析（结构百分比比较）。它是指先计算出某会计报表的各组成要素占有关总额的百分比(例如，现金占总资产的百分比、毛利占销售收入的百分比)，再将此比例与预期数比较。 六、分析程序的运用（续） 3．比率分析。此方法要求先计算出各种比率，再将其与预期比率进行比较。对计算出来的比率可单独分析，也可归类(如偿债能力、效率及获利比率等)分析。 比率分析所涉及的内容通常可以分为五个方面：（1）流动性；（2）资产管理比率；（3）负债比率；（4）盈利能力比率；（5）生产能力比率。 六、分析程序的运用（续） (1)流动性 流动比率=流动资产÷流动负债 速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债 现金比率=现金÷流动负债 已获利息倍数=息税前利润÷利息费用 固定支出保障倍数=（税前利润＋固定支出）÷固定支出 经营活动现金流量与固定支出比率=经营活动净现金流量÷固定支出 利息与长期负债比率=利息费用÷长期负债×100％ 六、分析程序的运用（续） (2)资产管理比率 存货周转率=主营业务成本÷存货平均余额×100％ 应收账款周转率=主营业务收入净额÷应收账款平均余额×100％ 营运资金周转率=主营业务收入净额÷（流动资产－流动负债）×100％ 总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额×100％ 六、分析程序的运用（续） (3)负债比率 资产负债率=负债总额÷资产总额×100％ 负债权益比率=（负债总额÷所有者（股东）权益总额）×100％ 长期负债与权益比率=长期负债÷所有者（股东）权益总额×100％ 负债与有形资产净值比率=负债总额÷[所有者（股东）权益总额－无形资产] ×100％ 长期负债与总资产比率=长期负债÷资产总额×100％ 资产权益率=所有者（股东）权益总额÷资产总额×100 六、分析程序的运用（续） （4)盈利能力比率 销售毛利率=[（销售收入-销售成本）÷销售收入]×100％ 主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入净额×100％ 总资产回报率=息税前利润÷资产总额 ×100% 权益回报率=息税前利润÷所有者（股东）权益总额×100％ 六、分析程序的运用（续） (5)生产能力比率 原材料成本占收入比例=销售成本中的原材料成本÷相应的销售收入×100％ 人工成本占收入比例=销售成本中的人工成本÷相应的销售收入×100％ 人均收入=