第十四章采购与付款循环审计.pptVIP

第十二章 购货与付款循环审计  基本内容 采购与付款循环特性 内部控制及其测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计 第一节 购货与付款循环特性  基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑 一、购货与付款循环的交易种类 二、主要凭证和记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.卖方发票 5.付款凭单 6.转账凭证 7.付款凭证 8.应付账款明细账 9.现金日记账和银行存款日记账 10.卖方对账单 三、对重要性、风险和审计策略的考虑 该循环交易比其他几个循坏所影响的所有的项目还要多。并且，该循环影响的这些账户中多数(比如存货、固定资产和主要费用种类等)从单个来看可能都很重要。因此，采购与付款循环交易是财务报表重要错报的来源。注册会计师在审计采购与付款循环时，应力求达到一个低的风险水平。 与采购与付款循环交易有关的风险，主要由以下因素引起： (1)交易量通常很大； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化等会计问题的争论。 有效的采购与付款循环内部控制有助于将出现重大错报的风险评定为一个较低的水平。因此注册会计师在对采购与付款循环进行审计时，应对其内部控制结构取得一定的了解并评估其有效性。但是采购与付款循环的内部控制对于降低“权利和义务”认定的风险一般没有什么帮助。 　第二节 内部控制及其测试　  基本内容 内部控制的基本要求 内部控制测试程序 固定资产的内部控制 一、内部控制的基本要求 （一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行； 二、内部控制测试程序 了解采购与付款循环的内部控制 初步评价内部控制 测试内部控制 评价内部控制 三、固定资产的内部控制 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第三节 应付账款审计 基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的重要实质性测试程序  一、应付账款的审计目标 (1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、应付账款的重要实质性测试程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核： (1)对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3.函证应付账款。 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在末回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 例题:某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细帐户中的两个进行函证： ?应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1880000 C公司 75000 85000 D公司 189000 2032000 试问：(1)该注册会计师应选择哪两