企业会计与企业所得税法差异分析.ppt

一、概念和范围的差异 ㈠ 会计规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费 ㈡税法规定 税法第8条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 ㈡税法规定 二、扣除内容分类 一般肯定条款 特殊肯定条款（限制性扣除） 特殊否定条款（不得扣除项目） 不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 限制扣除的内容 工资薪金 保险费 职工福利 工会经费 职工教育经费 业务招待费 广告宣传费 借款费用 捐赠支出 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 1.职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬——工资 ——保险 ——工会经费 ——教育经费 ——福利费 工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。财企[2007]48号.doc 例题 职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税[2008]1号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。国税函[2009]202号 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。 税前可以扣除的业务招待费？ （2000+ 500+300 ）*0.5%=14 50*60%=30 可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元 如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？ 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第