财务报表的汇编程序.ppt

第十章 合并财务报表;本章应学习和掌握的主要问题;本章内容提要;一、合并财务报表概述;（一）谁应当编制合并报表;（二）合并范围的确定;控制的特征;控制的具体应用;举例;B、实质控制权标准;注意：;C、潜在表决权标准;2、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位;3、不纳入合并范围的被投资单位;单选题（往年的注会试题）;（三）合并财务报表的种类;（四）合并报表的编制程序;2、子公司编制合并报表前的准备;3、编制程序;（2）编制调整和抵销分录（重点）;如何理解调整抵销分录??;计入少数股东权益和少数股东损益;子公司发生超额亏损的处理;（3）计算合并财务报表各项目的合并金额;计算合并财务报表各项目的合并金额;（4）、填列合并财务报表;二、合并（或购买）日后合并财务报表的编制;（一）合并资产负债表;2、按权益法调整长期股权投资; 例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动记入当期资本公积的金额为100万元。;;（1）调整折旧 借：管理费用 5 贷：固定资产-累计折旧 5 则S公司2009年的净利润调整为（1 000-5）995万元。 （2）将长期股权投资由成本法调整为权益法 确认P公司在2009年S公司所实现的净利润中所享有的份额 借：长期股权投资 796（995×80%） 贷：投资收益 796;（3）确认P公司收到S公司股利并抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 （4）确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积——其他资本公积 80 ;3、抵消的项目;连续编制报表时的抵消; 例2：2007年1月1日，甲公司用银行存款8 200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为 10 000万元。其中：股本为6 000万元，资本公积为 1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为 2 700万元。甲公司与乙公司属于同一控制的两个公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。乙公司2007年度实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。;（1）2007年母公司的处理 ①2007年1月1日投资时 借：长期股权投资——乙公司 8 000（10000×80%） 资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 8 200 ②2007年分派2006年现金股利 借：应收股利 400（500×80%） 贷：长期股权投资——乙公司 400 借：银行存款 400 贷：应收股利 400;;③股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 6 000 资本公积——年初 1 000 盈余公积——年初 300 ——本年 100 未分配利润——年末 3 100（2700+1000-100-500） 贷：长期股权投资 8 400 少数股东权益 2 100[（6 000+1 000 +300 + 100+3 100）*20%] ;④投资收益的抵销 借：投资收益 80