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十六种情况的运费不得抵扣进项税税额 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第50号，以下简称《增值税暂行条例实施细则》)第十九条明确:增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。‘由此可见，运输费用结算单据属于增值税扣税凭证之一。从运输的方式上，运输分为_.航空运物、公路运输、管道运输、铁路运输、水上运输等，《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第53}号，以下简称《增值税暂行条例》第八条第二款第四项明确:纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率_计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。第九条同.时规定:“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣.”根据现行法律、行政法规以及国务院税务主管部门有关规定，对以下十六种情况支付的运输费用.即便是取得了运输费用结算单据，也不允许抵扣进项税额: 1.购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。《增值税暂行条例》第十条第五款明确:对不得从销项税额中抵扣进项税额的购进货物，其发生的运费不得从销项税额中抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣进项税额的购进货物包括以下四种情况:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物。二是非正常损失的购进货物;三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物;四是国务院财政、税务王管部门规定的纳税人自用消费品。应当注意的是，增值税一般纳税人购进的既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)·也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，其发生的运输 费用允许进项税抵扣。 2.所销售的货物为免税货物的，其运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣.《增值税暂行条例》第十条规定:销售免税货物的运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税.《增值税暂行条例实施细则》第十八条规定:允许抵扣的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。也就是说，对运输费用中同时支付的装卸费、保险费等其他杂费不得从销项税额中抵扣。并且《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题)的通知》(国税发[2004] 88号)明确规定:货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的全部不予抵扣。很多货运单位为图方便，直接开运杂费发票，导致一般纳税人无法抵扣增值税。因此，一般纳税人在取得货运发票时，一定要注意运费和杂费分别填写，否则将面临不予抵扣的风险。 4.运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税（2005）165号)规定:一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许 计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。《国家税务总局 (关于加强货物运输业税收征收管理有关问题)的通知》(国税发明电（ 2003）55号)规定:准予计算进项税额扣除的货运发票的填写，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。抵扣进项税的运输费用结算单据必须按栏目如实一次性填开，一项运输业务无法明确单位运价和运输里程时，除“运价”和“里程”两项内容可不填列外，其余各栏次项目必须填写齐全、规范、完整，运输费用和其他费用必须分别注明。 如果纳税人未按规定要求填写《增值税运输发票抵扣清单》或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。自开票纳税人和代开票单位必、须按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票。凡开具给增值税一般纳税人的货物运输业发票，必须填写该增值税一般纳税人的名称和纳税人识别号。自开发票的，应在运费发票下方正中央加盖有开票人识别号、主管地税局名称和代码等内容的“开票人专用章”和财务专用章。 5.邮寄费不允许计算进项税额抵扣。《国家税务总局关于印发（增值税问题解答（之一））的通知》(国税函〔1995〕288号)规定:增值税一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费不允许计算进项税额抵扣。但另据《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题 的补充通知》(国税函[2 003]970号)规定:中国铁路包襄快运公司为