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胶合板行业税收管理现状及主要涉税风险 行业税收管理现状 一、 收购发票管理难 收购对象难核实，收购价和数量难掌握决定了收购发票管理难O 原材料是否直接从农民手中收购，真实性难以把握。目前木材加工行 业在原料收购中存在一种普遍现象，大部分原料收购对象不是真正的 农业生产者，而是中介的树贩；原木收购大都是现金往来，核算上有 可能将原材料的上下力、运杂费用等其他费用混合在一起开具收购发 票，且开具的数量及价格的真实性难以确定，这就给检查带来很大的 难度，给税收征管也带来了很多的困难。 二、 投入产出难以准确把握 由于生产设备、技术条件、工人熟练程度、天气情况等诸多因素 的影响，使企业投入产出率、废品率、非正常损失不尽相同，有的企 业发生非正常损失而不做进项税额转出，而税务人员更是是难以准确 把握。 三、 会计核算不规范给管理带來一定难度 目前大部分企业会计均为临时聘用人员，他们不参于企业核算， 老板给多少资料就做多少帐，有的未设置具体的原材料、产成品等分 类明细帐，帐面反映数据与实际不符。由于会计核算不符合要求，加 上木材加工企业生产周期较短，存货周转较快，如果检查不及时、证 据不确凿就很难发现帐实不符等情况；有的企业根本无法正确核算企 业的投入产出比率；有的企业没有专门的用电户头，这给确定企业的 能耗与产出比带來很大难度，也会给少数企业偷逃税款带來可乘之 机。 行业主要涉税风险 一、原料采购环节 (一)原料采购特点 胶合板制造业主要原料是农民种植的意杨树，一般来源为企业自 己旋切，如果与旋切企业具有委托加工协议的，则主要是企业挂牌收 购。出售者上门销售或生产企业上门收购，按照收购地确定收购价格: 如出售者上门销售，则由出售者承担运输费用；如生产企业上门收购 或设立收购点收购的，则企业自行承担运输费用。在收购时，企业按 照一定的方法计量原材料收购量，再依据市场收购价格，计算收购金 额，开具收购发票。收购发票作为抵扣增值税依据，具有企业“自开 自抵”特征。 (-)涉税风险点 1、虚开收购发票 按照现行税法规定，企业收购免税农产晶，可以使用收购发票， 市企业自开自抵。而胶合板加工企业生产所需的主耍原料杨木就属于 免税农产品。企业往往利用农产品收购发票“自开自抵功能”，人为 地调节税收，主要表现为：一是擅自扩大开具范围。对一些不该开具 收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支， 如将收购人员的工资、差旅费、运输费、包装费、以及招待费等费用 挤入收购价格，在发票开具上大做手脚其至虚开收购发票，借此来多 抵扣进项税额。二是擅自扩大收购对象。从农产品经营单位购入农产 品，未按规定取得普通发票，为抵扣进项税额便自行开具收购发票入 帐抵扌II,或者从一般纳税人企业购进农产品即使能够取得增值税专 票，为多抵扣进项税额，不主动向对方索取专用发票，违规开具收购 发票入账抵扣。三是擅自扩大收购价与量。不法企业为达到偷税目的, 在收购数量和价格上做手脚，或虚增收购数量，或虚提收购价格，或 者二者兼而有之。一般在价格比较透明的情况下，就虚增收购数量； 在数量易于盘点的情况下，就直接虚开收购单价，或收购低规格货物 按高规格货物的价格填开，多抵扣进项税额，人为控制调节增值税税 负。四是部分企业自己旋切板皮的能力不足，购买其他个体经营者加 工后的板皮冒充自己加工的板皮，开具原木收购发票抵扣进项税。 2现金与收购金额不“匹配” 由于收购农产品要支付现金，如果企业利用农产品收购发票，人 为调节税收，必然是收购发票滞后开具。根据《江苏省国家税务局收 购发票管理办法》规定，非现场开具或滞后开具、未付款开具等不允 许抵扣税款。企业为了使当日收购金额与现金支付“匹配”，使“现 金日记帐”和“银行存款日记账”岀现负数，往往采取虚拟借款的手 法，即虚拟一笔借款，借：现金贷：其他应付款，来“弥补”当日 的现金不足，通常情况下，此类借款的对象多是企业投资者或亲属。 a滞后汇总开具收购发票 杨木收购与其他原料购进相比有特殊性，主要杨木规格较多，且 不同规格的杨木，有不同的收购价格。目前企业收购杨木是按照出售 者平均收购价格开具的，即量好每一根杨木材积，依收购价计算出应 支付金额，汇总后，以支付的总金额除以总数量(立方米)，得出平 均收购价，以此开具收购发票。一般企业为了达到调节税负的目的， 往往滞后开具，即根据本月销售情况，预计缴纳增值税的金额，倒推 算出进项税额，然后滞后汇总开具，票据的真实性难以“保证”。 二、 材料领用环节 (-)核算特点 该行业企业一般规模不大，“家庭式”工厂较多，财务核算水平 低。材料入丿车时，凭收购发票开具时间制作“入库单”；领用时，没 有严格的领用手续，月底估记库存量，倒推算出本月生产消耗量；成 木核算上，一般不核算在产品，帐实不符的现象