高级会计学合并财务报告.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * §3 合并资产负债表 三、编制合并资产负债表适应进行抵消处理的项目 1. 投资与受资的抵销 [练习5]假设2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元(公允价值)，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润——年末 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（35000×20%） 7000 项目 A公司 B公司 账面价值 公允价值 差异 流动资产 770000 240000 260000 20000 固定资产 150000 260000 290000 30000 无形资产 230000 120000 110000 -10000 资产总额 1150000 620000 660000 40000 负债合计 250000 200000 200000 0 股本 700000 360000 留存收益 200000 60000 股东权益合计 900000 420000 460000 负债及股东权益总额 1150000 620000 资产负债评估净增值 40000 假定B公司流动资产240000均为原材料 [练习6]A公司支付现金54万元对B公司进行控股合并，取得B公司80%的股权，合并日为2006年12月31日。合并日B公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下：（非同一控制） 购买日（2006年12月31日）Ａ公司的会计分录： 借：长期股权投资－投资成本（B）54 　 贷：银行存款　　　　　　　　54 计算商誉：54－46×80%=54－36.8=17.2 计算少数股东权益：46×20%=9.2 合并日（2006年12月31日）抵消分录 借：股本　　 36 　　留存收益　6 　　流动资产　2（公允价值升值）　 　　固定资产　3（公允价值升值） 　　商誉　　 17.2 　 贷：长期股权投资　54 　　　 无形资产　　1（公允价值减值） 　　　 少数股东权益　　9.2 项目 B公司 账面价 公允价 差异 流动资产 240000 260000 20000 固定资产 260000 290000 30000 无形资产 120000 110000 -10000 资产总额 620000 660000 40000 负债合计 200000 200000 0 股本 360000 留存收益 60000 项目 个别报表 抵消 合并数 A公司 B公司 合计 借方 贷方 流动资产 230000 240000 470000 490000 固定资产 150000 260000 410000 440000 无形资产 230000 120000 350000 340000 长期股权投资 540000 540000 0 商誉 172000 资产总额 1150000 620000 1770000 1442000 负债合计 250000 200000 450000 450000 股本 700000 360000 1060000 700000 留存收益 200000 60000 260000 200000 少数股东权益 92000 股东权益合计 900000 420000 1320000 992000 合计 642000 642000 注：Ａ公司流动资产：77－54=23； 假定Ｂ公司流动资产均为原料 编制合并日（2006年12月31日）合并报表工作底稿： 360000 60000 20000 30000 172000 540000 10000 92000 222000 550000 240000 92000 合并日（2006年12月31日）抵消分录 借：股本　　 36 　　留存收益　6 　　流动资产　2（公允价值升值）　 　　固定资产　3（公允价值升值） 　　商誉　　 17.2