高级会计实务第九章企业合并.pptVIP

中国矿业大学(北京)管理学院 购买法对TCL集团KPI的影响程度： （一）假设TCL集团只吸收TCL通讯的流通股，且采用购买法： TCL通讯每股净资产3.07元，换股价21.15元，吸收8145万股流通股将形成14.73亿元的合并价差，相应增加股东权益14.73亿元。 假设合并价差摊销年限10年，则从2003.7.1起，TCL集团每年的净利润将减少1.473亿元。 2003年度的影响为： 净利润由57057万元降至35174万元，降幅38.4%， 股东权益由226388万元增至366273万元，降幅61.8%， 净资产收益率由25.21%降至9.6%，降幅61.9% 中国矿业大学(北京)管理学院 （二）假定TCL集团吸收TCL通讯的全部18810万股股份，且采用购买法： 将形成34亿元的合并价差 TCL通讯1-6月份的14518万元不得计入合并利润 2003年TCL集团的利润将由57057万元降至25539万元，降幅55.2% ROE将由25.21%降至4.64%，降幅高达81.6% 中国矿业大学(北京)管理学院  对资产负债表的影响： 在物价上涨或资产质量较好的情况下，采用购买法所报告的净资产通常大于权益结合法 对利润表的影响： 参与合并的企业业绩较好，资产质量较高时，采用购买法一般会报告较低的利润 对财务指标的影响： 采用权益结合法报告的ROE和EPS较高。 1992-1997，269家样本企业采用购买法模拟调整，ROE下降了13-22%，EPS下降了4-5%（Ayers,et al,2000） 1999-2001，10家中国上市公司采用购买法模拟调整，ROE和EPS均下降，其中有7家ROE大幅下降，EPS下降0.10元以上的有6家 中国矿业大学(北京)管理学院 第三节 企业合并的会计方法选择 同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行会计处理 非同一控制下的企业合并应按购买法进行会计处理 中国矿业大学(北京)管理学院 一、同一控制下企业合并的会计处理 1、几个概念的界定： 合并方 、被合并方、合并日 2、同一控制下的企业合并采用权益结合法处理的原因： （1）从站在最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，实质上并没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变； （2）该类合并属于关联方之间发生的合并行为，其交易作价往往不公允，容易产生利润操纵，因此很难以双方议定的价格作为核算基础。 中国矿业大学(北京)管理学院 3、权益结合法进行会计处理的要点： 合并中取得的资产和负债如何计量？ 应按合并日被合并方的账面价值计量 合并对价与企业合并中取得的被合并方账面净资产之间的差额？ 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 为进行企业合并发生的各项直接相关费用 ？ 直接计入当期损益 中国矿业大学(北京)管理学院 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等？ 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额； 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用？ 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 中国矿业大学(北京)管理学院 1)合并对价为股票且无溢价、无手续费、佣金 ：见[例9-7] 小测试：[例9-7]如果发行股票的份额为500 000股，其他资料不变。A公司应如何会计处理？ 借： 货币资金 2 500 000 应收款项 3 000 000 存货 1 000 000 固定资产净额 4 500 000 贷：短期借款 4 000 000 股本 4 000 000 资本公积 3 000 000 中国矿业大学(北京)管理学院 2)合并对价为股票无溢价发行、但有手续费、佣金：见[例9-8] 小测试：合并日资产负债表如何编？ 中国矿业大学(北京)管理学院 A公司资产负债表 单位：元 货币资金 11 300 000 应收款项 6 000 000 存货 16 000 000 固定资产净额 29 500 000 资产合计62 800 000 短期借款 13 500 000 股本 18 000 000 资本公积 5 000 000 留存收益 26 300 000 负债和所有者权益合计62 800 000 中国矿业大学(北京)管理学院 3)合并