审计规范和审计准则.pptVIP

注册会计师的职业道德基本准则的构成 一般原则 专业胜任能力 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 总则 注册会计师的 职业道德 基本准则 注册会计师职业道德准则的一般原则 独立、客观、公正原则 影响因素 　　　　　　可能损害独立性的主要情形 经济利益 1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 2．收费主要来源于某一鉴证客户； 3．过分担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。 自我评价 1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 独立原则----我们的观点 影响因素 　　　　　　　可能损害独立性的主要情形 关联关系 1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 外界压力 1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2．受到有关单位或个人不恰当的干预； 3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 案例分析 基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2008和2009年度的会计报表。双方于2009年底签订审计业务约定书。 假定A会计师事务所于X银行存在以下情况： 1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付 2）审计小组成员D注册会计师自2008年以来一直协助X银行编制会计报表 要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由 分析 1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系 2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务 第五节 职业后续教育准则 第一 职业后续教育目标 第二 职业后续教育形式 第三 独立审计准则与后续教育准则 中国注册会计师后续教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、 新技能 、 新法规所进行的学习和研究。 中国注册会计师后续教育基本准则的内容 1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则 注册会计师的法律责任 注册会计师法律责任的内容 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类 涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律 注册会计师如何避免承担法律责任 注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出具审计报告； 二、保证审计报告的真实性、合法性。 　　换句话说，注册会计师以验证会计报表的公 允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反 法规行为。 注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。 被审计单位 方面的责任 注册会计师 方面的责任 错误、舞弊 违反法规行为 经营失败 违约 过失 欺诈 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 行政责任 注册会计师个人 警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 会计师事务所 警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。 涉及注师行业法律责任的重要法律 注册会计师法 公司法 证券法 中华人民共和国刑法 最高人民法院的规定 案例　中注协副秘书长李爽谈银广夏事件 　　　从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字