收入、费用和利润的核算培训课程.ppt

四、商品销售业务收入的账务处理 企业为核算商品销售业务等主营业务收入，应设置的账户包括： “主营业务收入”、 “主营业务成本”、 “营业税金及附加”、 “销售费用”等。 1）确认销售收入。在收入确认时，将实现的收入记入“主营业务收入”账户，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。 如果企业以商品换取原材料，在销售实现时，按应计入原材料成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等账户，按增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户（小规模纳税企业，其进项税额计入原材料的成本），按实现的主营业务收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户（小规模纳税企业，按应收的增值税，贷记“应交税费—应交增值税”账户）。 二、销售商品收入的计量 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入金额，需要考虑现金折扣、销售折让等因素的影响。 商品销售业务的核算内容 关于现金折扣和商业折扣 销售商品的收入应按企业与购货方签定的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 商业折扣即数量折扣应扣除。 现金折扣即销货折扣采用总价法核算，给予购货方的现金折扣在实际发生时作为当期的财务费用。 具体参见：应收及预付款项的核算。 关于销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣即直接从价目表上减除。 2）结转销售成本。企业销售商品、提供劳务，通常在月份终了，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本， 借：主营业务成本 贷：库存商品 企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的公允价值，借记有关资产科目或“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。 ①计算交纳消费税。按主营业务收入应交的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。 ②计算交纳资源税。按主营业务收入应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交资源税”账户。 ③计算交纳城市维护建设税。按主营业务收入应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户。 ④计算交纳教育费附加。按主营业务收入应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交教育费 附加”账户。 计算营业税金及附加 托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。否则，企业不应确认收入。 【例】 甲公司在20x9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。 托收承付方式销售商品的处理 甲公司的账务处理如下： (1) 20x9年7月12日，甲公司发出商品 借：发出商品——xx商品 120 000 贷：库存商品——xx商品 120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款 借：应收账款——乙公司34 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 (2) 20x9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。借：应收账款——乙公司200 000 贷：主营业务收入——销售xx商品 200