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存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的： 通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌 握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。 案例资料： 华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公 司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各 商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门， 财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有?30%出口，出口的手机先发往境外销 售分公司，再分销到世界各地。 2010?年?12?月?31?日，华兴公司的存货账面余额为?62000?万元，资产总额为?140000?万 元。11?月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相 关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 1、?华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 2、?华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。 3、?华兴公司生产手机所需的零星?D?材料委托?XYZ?公司代管，但华兴公司未对?D?材料 的变动进行会计记录。 4、?华兴公司每年?12?月?25?日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门 的会计账上反映。 5、?华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。 6、?华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代?ABC?公司保管的?E?材料。 2010?年?12?月?27?日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点 计划的部分内容如下： 1、?华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点 小组，于?2010?年?12?月?31?日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处 和境外销售分公司负责，在?12?月?31?日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报 送财务部门和仓库部门。 2、?限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。 3、?由于年度前后是销售旺季，在?2010?年?12?月?31?日，生产手机的生产线不停产，仓 库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。 4、?各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。 5、?由于?ABC?公司寄存的?E?材料与华兴公司自身的?E?材料并无区别，故未单独摆放。 E?材料的库存数以盘点数捷足先登?ABC?公司寄存?E?材料的账面数确定时间；由?XYZ 公司代管的?D?材料不安排盘点，库存数直接根据?XYZ?公司的记录确定。 6、?废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划 部分内容如下： 1、?随机选择?1/3?的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 2、?对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。 3、?对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 4、?对?XYZ?公司代管的?D?材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予 序 号 缺陷 理由 1 在以前度未对存 货实施盘点 保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实 现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严 重的内部控制缺陷 2 发出产品时未全 部按顺序记录 发出产品时未全部按顺序记录，而出库单等原始凭证连续编 号，会导致销售业务记录不完整。未按顺序记录可能会出现 销货业务提前或拖后入账的情况 3 对委托代管材料 的变动未进行会 计记录 只要属于企业的存货应在账上进行相应碎屑发，而华兴公司 未对?XYZ?公司代管的?D?材料的变动进行记录，不能反映?D?材 料的购入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证 D?材料的安全、完整。 4 存货明细账与财 务部门的会计记 录不符 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会 计记录完全相符，12?月?25?日后发出的存货仓库已记录而账务 账上未记录，则会导致资负债表日账账、账实不符，存货成 本低估，利润高估，没有做到会计记录的及时、完整。 5 发出材料没有按 既定计价方法核 算 发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理 方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正 确性 6 受托保管的材料 计入企业会计记 录 华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代?ABC?公 司保管的?E?材料，实际上是将不属于自己的存货纳入了自身 的存货范围，使得存货不真实。 问题 问题?1?的答案： 以确认。 5、?检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均 已纳