整合审计文献梳理评述.docxVIP

整合审计文献梳理评述 　　摘?要：目前，国内外经济市场已逐步进入双审时代。 本文通过对整合审计已有法规、指引，学者等相关文献进 行整理，发现整合审计的文献除集中研究有关的法律规范、 指引、整合审计的必要性和可行性外，国外则集中审计成 本、效率及关系等，国内主要集中于整合审计效率、实施 主体及内部控制范围的界定等方面。 　　关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合审计 　　世通、安然事件爆发之后，随着?SOX?法案的颁布，人 们逐渐意识到内部控制在减多少舞弊、加强管理、提升业 绩等方面具有重大意义。为此，企业更加重视内部控制的 建立与健全，利益相关者则要求不仅要进行财务报表审计， 还要进行内部控制审计，以期获取更换高质量的财务信息 来增加他们的投资信心。至此，内部控制审计与财务报表 审计处于同等重要地位，即也是一项独立对外报告的鉴证 业务。而在进行财务报表审计与内部控制审计的过程中人 们发现二者有许多共性，又提出了整合审计，并逐渐发展 成为注册会计执行两审计工作的一种优先选择。 　　一、政府监管部门的相关法律规范 　　内部控制审计最先在美国发展，在此国外相关研究以 美国为代表。2002?年美国?SOX?法案中首次确立了内部控制 审计的法律地位，并要求执行年报审计的会计公司进行财 务报告内部控制审计并建议与财务报表审计相整合，但对 执行内部控制审计的指导作用不强。之后，美国?PCAOB?相 继出台了?AS?NO.2（2004）和?AS?NO.5（2007）这两指引都 倡导将财务报表审计与内部控制审计进行整合且都是在整 合审计的框架在制定的。其中?AS?NO.2?因同?SOX?法案一样 执行的高成本，被之后的?AS?NO.5?取代了，AS?NO.5?对?AS NO.2?做了很大调整且第一次将“整合审计”以专业术语的 形式提出。此外?AS?NO.5?也考虑了中小企业执行内部控制 审计的特殊性，规定注册会计师可以根据企业规模和复杂 性调整审计工作，于是?PCAOB?于?2009?年?1?月出台《小型 上市公司内部控制审计指引》，进一步扩大整合审计运用范 围的指导。2009?年?2?月?CAQ?也发布了《内部控制整合审计 实务经验》，为还未从事上市公司内部控制整合审计的会计 师事务所提供专门指导，并在实证研究的基础上总结出?21 条普遍经验。这些法规对如何执行内部控制审计和整合审 计提供了具体指导及经验，其也一步步的认可了整合审计 所发挥的重要积极作用。 　　美国这些法律规范、指引等的出台使我国政府监管部 门也意识到内部控制及审计对监督和规范企业内部控制的 重大意义，也将对注册会计师开展整合审计提供参考和借 鉴。从?2008?年我国五部委发布《企业内部控制基本规范》 （简称规范）到?2010?年又出台《企业内部控制配套指引》， 要求执行规范及控制配套指引的企业，应对内部控制的有 效性进行自评并披露年度自评报告，同时也应聘请会计师 事务所对内部控制的有效性进行审计并出具报告，这标志 着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业 内部控制规范体系基本建成。配套指引中的《企业内部控 制审计指引》第一次提出整合审计的思路，但其操作性不 强。为进一步指导、规范注册会计师开展整合审计，中注 协于?2011?年?10?月发布《企业内部控制审计指引实施意见》， 该意见是在整合审计框架下制定的，标志着我国整合审计 时代的到来。2012?年?2?月、9?月五部委通过对选取的?200 多家在境内主板上市的公司执行规范及配套指引过程中遇 到的一些问题进行解释，相继发布了《企业内部控制规范 体系实施中相关问题解释第?1?号》和《企业内部控制规范 体系实施中相关问题解释第?2?号》。2013?年?12?月中注协也 针对企业内部控制审计实务中遇到的问题发布了《企业内 部控制审计问题解答（征求意见稿）》，其以内部控制审计 思路为主线，内容涵盖了两审计的联系、区别与整合等内 容，目的是进一步指导注册会计师解决内部控制审计实务 中遇到的问题，防范审计风险。 　　国外有关整合审计的法律规范和指导准则已较完善， 我国只是初步建立了内部控制规范体系，具有具体指导意 义的整合审计相关法规等还未出台，整合审计有关理论发 展还远远不及国外研究。借鉴国外有关整合审计的的规范 指导文件，对完善我国整合审计实务指导具有重要的理论 指导意义。 　　二、学术界关于整合审计的研究 　　整合审计提出后，国外内学者也纷纷致力于此研究， 目的不仅是丰富整合审计相关的理论，更为重要的是探究 两审计之间的关系，以此促进整合审计在实务工作中顺利 进行，以实现各种利好目的。 　　Charlotte?Bahin、Colleen?Layther（2004）通过研究 SOX?法案?404?款与?ASNO.2?之