投资与筹资内部控制与核算规程设计.docxVIP

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给 其他单位所获得的另一项资产。投资的内部控制和核算规程设计对于保护资产 的完整，正确计量投资价值，反映和监督各类投资形成、投资收回与投资风险 控制的情况以及对投资收益进行分析都有重要意义。 筹资业务是企业经营活动的开始，是现代企业重要的理财活动，筹资业务 内部控制与核算规程设计，有利于全面、系统和正确核算筹资业务，有效监督、 控制筹资活动；有利于降低资金成本，提高资金使用效率。 第一节?投资与筹资的内部控制要求与内容 一、投资业务的内部控制制度设计 1.?职务分离制度。 （1）投资计划的编制人员与投资的审批人员分离； （2）投资业务的操作人员与会计人员分离； （3）有价证券的保管人员与会计记账人员分离； （4）参与投资交易的人员不能同时负责有价证券盘点； （5）投资股利、利息的经办人员与会计核算人员分离。 2.投资调查审批制度。 　　投资存在风险，因此需要对投资项目进行充分调查，作出可行性报告，并 经决策部门审查批准后方可执行。 3.财务分析制度。 　　投资取得后，应定期和不定期地分析投资项目的财务状况，掌握投资的运 行状态，规避投资风险。 4.投资取得、保管和处置控制制度。 　　取得的有价证券和重要合同要有专人保管；对投资的转让处置要有相应部 门主管授权批准；各项原始凭证和款项要及时交给财会部门入账。 5.投资核算控制制度。 　　投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计量、投 资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度，从而真实、 完整、系统的提供投资业务信息。 　　投资业务上述监控制度相互联系、相互制约，形成一套系统的投资业务监 控制度。 二、筹资业务内部控制制度的设计 1.职务分离控制制度 （1）筹资计划的编制人员与审批人员 （2）办理债券、借款和股票发行的职员不能接触会计记录，通常由独立机构来 代理。 （3）保管未发行债券和股票的职员应同债券、股票会计记录人员分离 （4）负责利息或股利计算及会计记录人员与支付利息的人员分离 2.决策过程中的审批控制制度 授权董事会 授权 财务经理 分析企业所需资金，编制资金计 划 董事会审批 聘请有关人员分析 书面记录审核结果 3.对外发行证券的签发控制制度 在债券或股票正式发行前，防止发生错误的最后审核环节，通常由董事会 授权的高级职员通过会签来签发。核准将发行的证券是否同董事会所核准的一 致。 4.证券发行业务控制制度 委托有一定地位的银行，投资信托公司，证券交易商来代理发行证券，与 证券有关的业务记录在公司进行，由两个实体来进行该业务，有利于内部控制 效用的发挥。 5.筹资凭证的记录与保管控制制度 专门设立“股本明细表”?“股东名册”?“长期借款明细表”?“短期借款 明细表”，由专人进行登记。 保管：A?委托独立机构保管 B?专人保管 C?内部审计人员进行定期核对，清点 第二节?投资与筹资核算方法的设计 一、投资业务核算方法的设计 1.交易性金融资产的核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以 赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资 产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负 债。 （1）企业取得交易性金融资产 　　借：交易性金融资产—成本?（公允价值） 　　　　投资收益（发生的交易费用） 　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款等 　（2）持有期间的股利或利息 　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 　　　　贷：投资收益 （3）资产负债表日公允价值变动 　　A?公允价值上升 　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益 　 B?公允价值下降 　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 　（4）出售交易性金融资产 　　借：银行存款等 　　　　贷：交易性金融资产 　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 　　同时： 　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 　　　　贷：投资收益 　　或：借：投资收益 　　　　　　贷：公允价值变动损益 　　比如说，假定在?2007?年?12?月?21?日交易性金融资产买进来的成本是?100， 到了?2007?年?12?月?31?日，公允价值是?110，此时应确认公允价值变动损益?10， 假定?2 008?年?1?月?20?号出售，售价是?115，只确认了投资收益?5，但该项交易 性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是?115－100＝15，所以应将持有 过程中