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地方政府招商引资优惠政策会计核算 《企业会计准则第?16?号--政府补助》将政府补助作为一项具体会计准则单独 列示，填补了政策空白。从会计主体看，仅规范了受助方会计核算，且先期仅 限于上市公司和大型企业；从补助主体看，准则主要规范中央和省级政府的补 助，税务征管部门实务中也照此规范；另外，补助方（政府或政府窗口公司） 会计核算缺少政策规范（政府补助国际准则中未涉及）。招商引资优惠政策的复 杂性决定了相关会计核算的复杂性。本文探讨对所在开发区招商引资优惠政策， 以准则为依托，结合最新招商实例，解析受助方会计核算，并将相关准则精神 引入补助方会计核算实践，为地方政府设计规范、明晰、易于操作、具有一定 前瞻性的核算方法。 　　一、优惠政策会计核算依据 　　（一）政府补助分类 　　我国目前主要政府补助包括出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性 补贴。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产 相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府 补助；与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 政府补助还可分为附条件政府补助和无条件政府补助。附条件的政府补助是指 政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助，不能满足 条件时，政府有权收回，能否满足条件具有不确定性；无条件的政府补助是指 除附条件政府补助之外的政府补助。 　　（二）政府补助会计核算 　　政府补助有两种会计核算方法：资本法与收益法。资本法是将政府补助计 人所有者权益。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法分两种 具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收 益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减；净额法是将政府补助确认 为对相关资产账面金额或者所补偿费用的扣减。 　　（三）《政府补助》准则与国际会计准则主要差异 　　（1）范围不同。这是两者最大的区别。我国政府作为企业所有者对企业的 资本投入，与其他单位对企业的投资一样，企业收到时计人实收资本或股本， 不属于政府补助。我国加入?WTO?后，国际社会对政府补助的界定非常敏感，所 以本准则规定的范围，比?WTO?以及国际准则的范围小。（2）分类不同。我国新 准则充分借鉴了国际分类，首先参照《国际会计准则第?20?号--政府补助的核算 与政府援助的披露》，将政府补助明确分为与资产相关的补助和与收益相关的补 助两类；同时还借鉴《国际会计准则第?41?号--农业》，在准则中体现了有条件 补助和无条件补助分类精神。（3）会计核算方法不同。国际会计准则对政府补 助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应 算作损益。而我国规定，对研发拨款等文件明确会计核算方法的，应依照其规 定核算（如将专项拨款视同国家投资，计人资本公积）；没有特殊规定的计人收 益。 　　二、WQ?案例介绍 1?/?5 　　（一）项目情况 　　wO?集团是国内从事生物医药研究的龙头企业，在生物医药研发领域拥有 雄厚资源和领先业绩。wO?集团拟在引资地投资购地?100?亩，通过?3-5?年，投资 10~15?亿元，建成集团最主要、同时也是国内一流的生物医药研究中心。项目 合作目标包括：（1）每年承接医药研发合同达到?5000?万美元，完成合同研发 任务达到?3000?万美元（或?3?亿元人民币），其中出口合同任务达到?2000?万美元； （2）获得国家新药批准证书达到?15?个，申报国家新药达到?30?个；（3）获得 国际专利达到?5?个，申报国家发明?10?个及其它专利共同达到?100?项；（4）医 药销售额达到?10~20?亿元人民币；（5）从事医药研究的研发人员达到?2000?人 以上；（6）建成生物医药研发载体面积达到?10?万平方米；（7）聚集各类先进 的生物医药公司?20?家。 　　（二）政策情况 　　从政府招商角度评判，wO?集团在引资地的意向投资项目（以下简称?wQ?项 目）：一是完全符合政府产业规划，属“着力培育，优先引进”产业；二是系 先导项目，对产业集聚和项目引进具有示范引领作用；三是系龙头型、旗舰型 重大项目，产业辐射和人才集聚能力超强。 　　为此，经反复测算、慎重研究和多次协商，最终政府承诺优惠政策主要为： 一是中央免费政策：协助企业争取各级各类所得税优惠税率和税收减免、出口 退税、财政贴息、研发补贴和政策性补贴。二是地方自费政策：（1）土地差价： 承诺供地价格?20?万元，亩。与保护价差额部分全额返还，初步测算约?1200?万 元；（2）供电贴费：承诺双回路供电，由政府窗口公司实施达标后交付项目单 位，初步测算约?1000?万元；（3）代为装修：对?5000?平方米临时办公楼按照 wO?要求装修，初步测算约?