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浅谈小企业财务报表审计过程中发现的企业内控问题 　　【摘?要】通过审计非上市公司尤其是小企业的财务 报表，往往能够发现企业内部控制方面存在的问题，其中 不相容职务不分离以及缺少监管管理层决策人员问题比较 突出，因此明确员工职责，建立必要的监管部门或人员尤 为重要。 　　【关键词】财务报表审计?内部控制 　　 　　这个假期我在一家会计师事务所实习，参与了一个外 资铜材制造公司的财务报表审计，对所学会计知识以及审 计鉴证业务有了进一步的了解。 　　美国会计学会（AAA）给出的审计定义是：审计是指 为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之 间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递 给有利害关系的使用者的系统过程。财务报表的审计，将 审计对象设定为企业的全部财务报表及相关资料，审计主 要目的是对财务报表发表审计意见。审计的开展还需要审 计人员遵循审计准则以及熟练准确把握所适用的会计准则， 同时审计人员要遵守职业道德规范。 　　 　　一、财务报表审计的过程 　　 　　在接受审计业务之前，要了解被审单位的基本情况， 包括实地考察、企业经营风险的初步评估以及管理层的可 信度的判断，同时判断注册会计师是否已具备执行业务所 需要的独立性和专业胜任能力。评估接受该业务对会计师 事务所产生的潜在的商业风险，确认该风险在可接受范围 内之后，会计师事务所将与被审单位签订业务约定书。接 下来，注册会计师要做的就是制定总体审计策略和具体审 计计划，向具体审计领域调配资源，对审计工作做出总体 安排。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯 穿整个审计业务的始终。制定完总体审计策略和具体审计 计划之后，注册会计师开始对被审单位实施风险评估程序， 了解被审单位所在行业状况、法律环境与监管环境、被审 单位的目标、战略以及相关经营风险，被审单位的内部控 制等。之后，注册会计师针对风险评估结果实施财务报表 层次重大错报风险的总体应对措施，运用以下八个获取审 计证据的审计程序：①检查记录或文件②检查有形资产③ 观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执行⑧分析程序，对 被审单位进行控制性测试和实施实质性程序。完成审计报 告阶段的各项工作，最后确定审计意见，编制审计报告。 　　我参与的这个外资铜材制造企业的财务报表审计，并 不是首次接受委托，所以审计小组已经对该被审单位的情 况有所了解，审计过程更侧重于被审单位今年和以往年度 相比存在的变化，包括管理层人事变动的考虑、企业经营 风险的变化、行业状况的变化，财务状况的变化以及以往 年度被审单位和审计小组对某些会计处理存在的争议。这 家日资铜材制造企业由日方投资，中方经营，同时日方委 派一名财务经理监管中方的财务运营情况。我们针对财务 报表的主要项目，如：货币资金、应收账款、存货、固定 资产、银行借款、实收资本、营业收入、管理费用等进行 主要审计程序。审计小组一共五名成员，对被审单位进行 了一个星期的实地审计，完成了被审单位?2008?年度年终审 计，并向被审单位提出一些内部控制方面的建议。 　　 　　二、存在的问题 　　 　　通过参与这家非上市公司的财务报表审计以及询问有 经验的审计人员，我了解到非上市公司的内部控制存在以 下几个问题： 　　1.上市公司，尤其是人员较少的企业存在员工分工不明 确，不相容职责并没有分离的问题，使由于舞弊产生的财 务报表重大错报风险有所提高。比如，材料入库检验人员 与材料保管人员没有分离，容易造成盗取入库材料的情况 出现。再如，材料购买与购买授权人员为同一人，容易造 成材料购买人员与供应商联通赚取材料采购回扣的情况。 　　2.缺少企业内部审计监管。由于企业规模限制、员工人 数相对较少以及财务报表利益相关方较少，小企业很少有 独立的监管部门对管理层的经营决定和财务支出计划进行 监管，容易造成单一经理人越过内部控制系统实施决策、 滥用职权的情况出现，也使得由于舞弊产生的财务报表重 大错报风险加大。 　　 　　三、规范非上市公司，尤其是小企业内部控制的有效 对策 　　 　　1.企业管理层要重视员工职业道德和企业文化的建设， 使员工在思想上树立正确的价值观和职业道德规范。 　　2.明确员工职责。制定详细的员工手册，明确规定各职 位的工作内容和职责。 　　3.对员工定期进行职业培训。 　　4.建立独立的监管部门或制定独立的人员对管理曾决策 进行监督。 　　 　　参考文献： 　　[1]刘明辉.审计.东北财经大学出版社，2007，01. 　　（作者单位：东北财经大学会计学院）